Պատկերացրեք նման իրավիճակ. Բիզնեսի իրական շահառուն արտաքին անկախ ընկերությանը տրամադրել է մի շարք վարկեր, որոնք մարվում են մարման համար: Այնուամենայնիվ, կազմակերպությունը չունի անհրաժեշտ գումար: Ի՞նչ կարող եք անել նման իրավիճակում:

Ընտրանքներից մեկն այն է, որ սեփականատերը, արդեն պաշտոնապես մուտք գործելով բիզնես, կարող է ընկերությանը ներել պարտքը, որպեսզի ավելացնի իր զուտ ակտիվները: Այս գործիքը գրավիչ է, քանի որ այն ազատում է կազմակերպությանը եկամտահարկ վճարելուց:

Netուտ ակտիվներին նպաստելու առավելություններն ու թերությունները

Netուտ ակտիվները (ԱԿ) ավելացնելու նպատակով ներդրումը բիզնեսում գույքի հարկերից ազատ փոխանցման գործիքներից մեկն է, որն ամրագրված է պարբերություններում: Արվեստի 3.4 կետ 1: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 251-ը: Բայց ինչպես մյուս գործիքները, այն ունի իր սեփական առավելություններն ու թերությունները:

Հարմարության համար մենք դրանք կթվարկենք.

• Ընկերության ցանկացած անդամ կարող է ներդրում կատարել զուտ ակտիվներում. իրավաբանական անձ կամ ֆիզիկական անձ, անկախ կանոնադրական կապիտալի բաժնեմասի չափից (համեմատության համար. միայն 50% -ից ավելի բաժնեմաս ունեցող անդամը կարող է ներդրում կատարել գույքին `հարկային օրենսգրքի 251-րդ հոդվածի 1-ին կետի հիման վրա).
• մասնավոր կապիտալի ներդրման դեպքում գույքի հետագա տնօրինման համար սահմանափակումներ չկան փոխանցման օրվանից մեկ տարվա ընթացքում (մեկ տարվա սահմանը սահմանվում է Հարկային օրենսգրքի 251-րդ հոդվածի 1-ին կետի 11-րդ ենթակետով).
• գույքը կարող է փոխանցվել, ինչպես նաև գույքային և ոչ գույքային իրավունքները (ներառյալ վարկի պահանջի իրավունքները և այլն), որոնք ունեն դրամական արժեք.
• այնուամենայնիվ, միայն մասնակիցը / բաժնետերը կարող է ներդրում կատարել ՝ Ա NA-ն մեծացնելու համար («մանկական նվեր» հնարավոր չէ. դուստր ձեռնարկությունից գույքի փոխանցում մայր ընկերությանը);
• այս գործիքը կիրառելի է միայն ձեռնարկատիրական գործընկերության և ընկերությունների համար (ԲԲԸ, ՍՊԸ և այլն, բայց չի կիրառվում արտադրական կոոպերատիվների, բիզնես գործընկերությունների համար)
• մասնավոր կապիտալում ներդրումներ կատարելիս ընկերության կանոնադրական կապիտալի ավելացում չի նկատվում:

Եկեք քննարկենք, թե ինչպես կարող է հաջողությամբ աշխատել այս գործիքը ՝ օգտագործելով մանրածախ ոլորտի TaxCOACH կենտրոնի փորձագետների գործի օրինակը: Պատկերացրեք մի բիզնես, որն իրականացվում է Ընկերությունների խմբի շրջանակներում: Մանրածախ խանութները անկախ իրավաբանական անձինք են (մինչդեռ յուրաքանչյուր խանութի տարածքը թույլ է տալիս օգտագործել UTII): Այնուամենայնիվ, ինչ վերաբերում է յուրաքանչյուր գործառնական կետի շահույթին:

Կարող եք օգտագործել CHA- ի արդեն հայտնի ներդրումը: Մանրածախ ընկերությունները հիմնում են իրավաբանական անձ (եկեք այն նշանակենք որպես ներդրումային կենտրոն) և Ա contribute-ն մեծացնելու նպատակով ապրանքների վաճառքից ստացված համաձայնեցված միջոցները ներդնում որպես գույքի ներդրում: Եկամտահարկ վճարելու անհրաժեշտություն չկա, և ներդրումային կենտրոնը կարող է ազատորեն տնօրինել մասնակիցների փողերը, օրինակ ՝ նրանց ներդրելով գործունեության նոր ոլորտներում:

Այսպիսով, ընկերության զուտ ակտիվներին մուտքագրումները ենթակա չեն եկամտահարկի ստացող կողմի կողմից (այս դեպքում `պարտքը` վարկի տոկոսագումարի չափի տեսքով, որը դուրս է գրվել պարտքի ներմամբ `հիմնվելով դրա վրա): Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 250-րդ հոդվածի 18-րդ պարբերությունը պետք է ներառվի պարտապան կազմակերպության ոչ վաճառքից ստացվող եկամտի մեջ) ...

Եվ եթե դուք գումար եք նվիրում, բայց գույք:

Եվ ի՞նչ կլինի, եթե մասնակիցը, օրինակ, OSN- ի մի ընկերություն, ոչ թե գումար, այլ գույք նվիրի որպես MA- ի ներդրում: Այս գործարքը ենթակա՞ է ԱԱՀ-ի: Այո եւ ոչ. Այն իմաստով, որ փոխանցող կողմը (եթե դա ընդհանուր հարկման համակարգում է) պետք է հետ վերցնի գույքի մնացորդային արժեքի ԱԱՀ-ն:

Այս դեպքում վերականգնված ավելացված արժեքի հարկը կարող է ներառվել ծախսերի մեջ: Բայց ընդունող կողմը ի վիճակի չի լինի նվազեցման համար ավելացնել ԱԱՀ, քանի որ նա գումար չի վճարել այս գույքի համար, քանի որ գույքի վճարումը մի տեսակ անհատույց փոխանցում է: Այսպիսով, առանց քսուքի մեջ թռչել չի կարելի ...

Հիմա եկեք տեսնենք, թե այս գործիքի հետաքրքիր գործերից որն է հայտնաբերվում դատական \u200b\u200bգործընթացներում:

Արբիտրաժային պրակտիկա

Դատական \u200b\u200bպրակտիկա հարկ վճարողների կողմից հարկ վճարողների կողմից արտոնությունների կիրառումը վիճարկելու վերաբերյալ Արվեստի 3.4 կետ 1: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 251-ը շատ ծավալուն չէ: Հիմնական բանը, որի վրա հարկային մարմինները ուշադրություն են դարձնում, իրականացված գործարքների իրականությունն է: Բնականաբար, կողմերի գործողությունները պետք է ունենան բիզնես նպատակ, այն է `բարելավել ընկերության ֆինանսական վիճակը: Netուտ ակտիվների արժեքի աճը, հիմնադրի «ներարկումներից» հետո ընկերության շահութաբերության բարձրացումը կարող են պարզապես վկայում այդ մասին:

Միևնույն ժամանակ, դատարանները ուշադրություն են դարձնում հարկ վճարողի զուտ ակտիվների ավելացման իրողությանը: Օրինակ ՝ թիվ А22-4288 / 2015 գործը նոր քննության առաջին ատյանի դատարան ուղարկելիս վճռաբեկ դատարանը ստորադաս դատարանին պարտավորեցրել է ուսումնասիրել հարկ վճարողի հաշվապահական և հարկային փաստաթղթերը ՝ հաստատելով (կամ հերքելով) փաստացի աճը նրա զուտ ակտիվները և համապատասխան գործող օրացուցային տարվա համար ընկերության հաշվեկշռում այս գործողության արտացոլումը:

Մեկ այլ օրինակում հարկային մարմինը վիճարկեց հիմնադիրի `զուտ ակտիվներին ներդրման իրողությունը, որը, ինչպես պնդում էին, պահանջատիրոջ իրավունքն էր պարտատերից գնված հարկ վճարողի դեմ (No.A53-31131 / 2015): Դատարանները հարկային մարմնին սատարում էին այն փաստով, որ ի սկզբանե ծառայությունները մատուցվում էին շինծու կերպով ՝ ԱԱՀ-ի պահումները փչացնելու համար, և կուտակված հաշիվները, որոնք վճարվում էին միայն հանուն տեսքի, հանձնարարվել էին հիմնադրին: Այսպիսով, հարկ վճարողը փորձեց խուսափել չաշխատող (անհույս) կրեդիտորական պարտքերի չափով չաշխատող եկամտից:

Ի՞նչ կասեք օրինագծերի մասին:

Իսկ ի՞նչ կլինի, եթե մասնակիցը երրորդ կողմի փոխարժեք է բերում ՄԱ: Առաջին փուլում ընդհանուր կանոնն այն է, որ MA- ում մուրհակի փոխանցման գործողությունը ենթակա չէ եկամտահարկի, ամեն ինչ տրամաբանական է:

Մինչդեռ ընկերության կողմից այս մուրհակի հետագա փոխանցումը երրորդ կողմին ՝ վճարման ենթակա հաշիվները մարելու համար, արդեն ենթակա է հարկման (տե՛ս գործեր թիվ А53-20551 / 2015, А41-39593 / 2015). Հարկ վճարողն իրավունք ունի հարկային նպատակներով ծախսերին վերագրել միայն օրինագիծը վաճառելու ծախսերը:

Ավելի հակասական կետեր

Գործնականում մեկ այլ վիճահարույց կետ առաջացավ `պարբերության հիման վրա մասնակցին ընկերություն տեղափոխելու հետ կապված: Արվեստի 3.4 կետ 1: Իրեն պատկանող գույքն անհատույց օգտագործման իրավունքի համար Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 251-ը: Ինչպես նշել են դատարանները, աջակցելով հարկային մարմինների դիրքորոշմանը, գույքը, որին փոխանցվել է օգտագործման իրավունքը, պետք է հաշվառվի կազմակերպության սեփական գույքից `արտահաշվեկշռային հաշվին անջատ (ՊԲ 1-ի 2-րդ կետի 5-րդ կետ): 2008 թ., Հաշվային պլանի օգտագործման ցուցումներ): Հետևաբար, այս գույքը չի ավելացնում կազմակերպության զուտ ակտիվները: Այս առումով, մասնակցի (բաժնետիրոջ) գույքի անվճար ժամանակավոր օգտագործման արդյունքում ստացված եկամուտը պետք է հաշվարկվի որպես չգործող `Արվեստի 8-րդ կետի հիման վրա: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 250-ը: (Տե՛ս գործ թիվ A66-9803 / 2015; A50-24058 / 2015):

Վերջապես, ի՞նչ կլինի, եթե հիմնադիրը որոշի ներդրում ունենալ ընկերության CHA- ում, բայց միջոցների փաստացի փոխանցման պահին նրան հաջողվեց դուրս գալ անդամակցությունից: Նման վեճը դատական \u200b\u200bպրակտիկայում էր և ավարտվեց հօգուտ հարկատուի: Նշենք, որ Ա NA-ն ավելացնելու նպատակով գույքին ներդրում կատարելու որոշումը կայացրել է միակ մասնակիցը ՝ նախքան նա լքել է ընկերությունը: Մինչդեռ 10 միլիոն ռուբլու ներդրումը (երկու տրանշով) փոխանցվել է ՍՊԸ-ի մասնակիցների կազմը փոխելուց երկու ամիս անց:

Ինչպես նշել է առաջին ատյանի դատարանը, ընկերության միակ մասնակցի ստանձնած ընկերության գույքում ներդրում կատարելու պարտավորությունը պետք է որ կատարվեր այս մասնակցի կողմից, նույնիսկ եթե նա օտարերկրյա իր բաժնեմասը: Մինչդեռ Վերաքննիչ դատարանը սատարեց հարկային մարմիններին ՝ պնդելով, որ նախկին մասնակցից հարկ վճարողի ստացած գումարը գույք է ՝ անվճար ստանալու:

Այս վեճի վերջը դրեց վճռաբեկ դատարանը, որի կարծիքով, հասարակության կողմից ֆինանսական օգնություն ցուցաբերելու մասնակցի պարտավորությունը չի անցնում բաժնետոմս ձեռք բերողին, և դրամական գումարի փաստացի փոխանցման պահը հարկատուին չի փոխում այս ավանդի որակավորումը որպես հարկատուի եկամուտ, որը ստացվել է տնտեսական մասնակցի կողմից հասարակության կողմից փոխանցված գույքի տեսքով `հասարակությունը զուտ ակտիվներն ավելացնելու համար (տե՛ս գործ թիվ А40-21501 / 2014): Unfortunatelyավոք, գործի նյութերի մասնակցի կողմից բաժնեմասի օտարման գործարքի մանրամասների վերաբերյալ ավելի մանրամասն տեղեկություններ չկան (ինչը թույլ կտա գնահատել `վճռաբեկ դատարանի դիրքորոշումն այս գործով մեկուսացված է, թե սույն որոշումը արդարացված):

Միևնույն ժամանակ, Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարությունը հավատարիմ է հակառակ դիրքորոշմանը և նախկին մասնակցի ներդրումը համարում է որպես ոչ գործառնական եկամուտ. Եթե պարտքի ներման մասին պայմանագրի կնքման ամսաթվի դրությամբ (հաշվի առեք, ներդրում կատարելը և դրա վերաբերյալ որոշում չկայացնելը) անձը հասարակության անդամ չէր, ապա եկամտահարկի արտոնությունը չի տարածվում:

Արդյունք

Այսպիսով, կազմակերպությունների մասնակիցների և բաժնետերերի ընդհանուր ժողովների որոշումներում մի մոռացեք նշել, որ գույքի փոխանցումն իրականացվում է պարբերությունների հիման վրա: Արվեստի 3.4 կետ 1: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 251-ը `հենց զուտ ակտիվները մեծացնելու համար (որպեսզի հարկային մարմինները հիմք չունեն կասկածելու գործողության էությանը):

Հիշեք. Ներելով հասարակության առջև ունեցած պարտքը, դրա նոր մասնակիցը չպետք է անմիջապես հեռանա բաժնետերերից (մասնակիցներից): Հակառակ դեպքում հարկային մարմինը կասի, որ փոխատուը մտադիր չէր մասնակցել ընկերության գործունեությանը և շահույթ ստանալ այդ գործունեությունից, և բիզնես մտնելու ժամանակ դրա միակ նպատակը պարտքերը ներելն ու ընկերությունից հարկումը բացառելն էր:

Ակտիվների ավելացման անհրաժեշտությունը կարող է կամ պարտադրվել, կամ հիմնադիրների պարզ ցանկություն: Սովորաբար, զուտ ակտիվների ավելացման պատճառը դրանց նվազումն է մինչև կրիտիկական արժեք, որը նույնիսկ կանոնադրական կապիտալից ցածր է: Հոդվածում մենք կքննարկենք, թե ինչպես են հիմնադիրներն ավելացնում իրենց զուտ ակտիվները:

Որոնք են կազմակերպության զուտ ակտիվները

Ընկերության զուտ ակտիվները հասկացվում են որպես գույքի արժեք, որը, եթե երկարաժամկետ, կարճաժամկետ պարտավորություններ, ինչպես նաև ընկերության անդամների չվճարված վճարները հանվում են ակտիվների ընդհանուր գումարից:

Ինչու վերահսկել զուտ ակտիվները

Netուտ ակտիվների ծավալը պետք է վերահսկվի `ելնելով հետևյալ հանգամանքներից.

• Netուտ ակտիվների ծավալը հավասար է ընկերության սեփական կապիտալին: Ավելին, կանոնադրական կապիտալը, վարկային կազմակերպությունները, ինչպես նաև այն անձինք, ովքեր նախատեսում են գումար ներդնել ընկերությունում, ընկերության կանոնադրական կապիտալն է:
• Netուտ ակտիվների անընդհատ գնահատումը թույլ է տալիս նվազեցնել դրանց չափի ռիսկերը `կանոնադրական կապիտալից ցածր մակարդակի վրա: Այն դեպքում, երբ դա տեղի ունենա, ընկերությունը կարող է ստիպված լինել փակվել: Ավելին, գրեթե բոլոր կազմակերպական և իրավական ձևերի ընկերությունների համար սահմանվում է պահանջ, որ ընկերության զուտ ակտիվների չափը չպետք է ցածր լինի կանոնադրական կապիտալի չափից: Նույնիսկ պարզեցված հարկման համակարգ կիրառող ընկերությունները չեն ազատվում այս պահանջից:

Ընկերության զուտ ակտիվների ավելացման ուղիներ

Netուտ ակտիվների ցուցիչների արժեքը թույլ է տալիս գնահատել ընկերությունում գործերի իրական վիճակը: Համաձայն 02/08/1998 թվականի թիվ 14-FZ օրենքի `ընկերության տարեկան հաշվետվությունը պետք է ներառի զուտ ակտիվների ցուցանիշների վերաբերյալ տեղեկություններ: Տեղեկատվությունը պետք է պարունակի հետևյալը.

• ինչպես է փոխվել հետաքրքրության ցուցանիշի արժեքը երեք տարվա ընթացքում (ժամկետը կարող էր ավելի կարճ լինել, եթե կազմակերպությունը գրանցված լիներ երեք տարիից պակաս):
• կանոնադրական կապիտալից զուտ ակտիվների նվազման պատճառները.
• նախատեսում է շտկել զուտ ակտիվների հետ կապված իրավիճակը:

Կարևոր է 14-FZ օրենքը պարտավորեցնում է բոլոր ընկերություններին ապահովել, որ ընկերության զուտ ակտիվները գերազանցեն կանոնադրական կապիտալը: Հակառակ դեպքում ընկերությունը պարտավոր է դրանք հասցնել նշված արժեքի: Եթե \u200b\u200bընկերությունը դա անտեսի, ապա ընկերությունը կարող է ենթարկվել հարկադիր լուծարման:

Հնարավոր է վերադարձնել այդպիսի հարաբերակցությունը, երբ զուտ ակտիվները գերազանցում են կանոնադրական կապիտալի չափը հետևյալ եղանակներից մեկով.

• ակտիվների վերագնահատում (խորհուրդ է տրվում օգտագործել անկախ գնահատում);
• կանոնադրական կապիտալի կրճատում (բայց նվազագույնից ոչ ցածր չափով `10,000 ռուբլի);
• ընկերության հիմնադիրների հաշվին ակտիվների ավելացում:

Ինչպես ավելացնել ակտիվները

Ակտիվներն ավելացնելու համար հիմնադիրները կարող են իրենց ընկերությանը նյութական օգնություն տրամադրել, որի ուղղությունը ցույց կտա ակտիվների աճ: Բացի այդ, հիմնադիրը կարող է լրացուցիչ գույք ներդնել ընկերությանը:

Նման մեթոդներն առավել արդյունավետ կլինեն, երբ կանոնադրական կապիտալի չափը չի կարող իջնել զուտ ակտիվների արժեքի: Այսինքն ՝ դա արդեն նվազագույն է, և այլևս հնարավոր չէ այն այլևս կրճատել:

Եթե \u200b\u200bհիմնադիրները որոշեն մեծացնել իրենց ակտիվները ՝ նյութական օգնություն ցույց տալով, ապա նրանք պետք է ճիշտ նշեն, թե ինչի համար են ներդրվում այդ միջոցները: Օրինակ, վճարման նպատակը կարող է նշանակել «հիմնադիրների կողմից զուտ ակտիվների աճ»: Նման նշումը հնարավորություն կտա դատել այս գործողության նպատակը և նաև կօգնի խուսափել կարգավորող մարմինների լրացուցիչ հարցերից:

Կանոնադրական կապիտալի լրացման հետեւանքները

Ուլտրամանուշակագույն Ընկերության համար կանոնադրական կապիտալի ավելացումը կարող է իրականացվել մասնակիցների կողմից ներդրումներ կատարելու միջոցով... Եթե \u200b\u200bմենք խոսում ենք բաժնետիրական ընկերության մասին, ապա նրանք թողարկում են բաժնետոմսերի լրացուցիչ բլոկ:

Համահիմնադիր կազմակերպության կողմից գույք փոխանցելով դուստր ձեռնարկության կանոնադրական կապիտալը լրացնելիս հետևանքները կարող են լինել հետևյալը.

• կանոնադրական ֆոնդը լրացնելու համար փոխանցված գույքի արժեքի վրա ԱԱՀ-ի գանձում չկա.
• ԱԱՀ-ն, որը հանվել է գույքի նախնական գնման համար, պետք է վերականգնվի.
• կանոնադրական կապիտալին գույք ավելացնելիս անհրաժեշտ չէ ապրանքագիր տալ, իսկ փոխանցված գույքը գնելիս ստացված հաշիվը գրանցվում է վաճառքի գրքում.
• վերականգնված ԱԱՀ-ն նույնպես հաշվի չի առնվում.
• անհնար է նվազեցնել հիմնադրի հարկային բազան `կանոնադրական կապիտալին փոխանցված գույքի արժեքի հաշվին:

Իրավաբանական անձը, որը գույք է ստանում որպես կանոնադրական կապիտալի ներդրում, նույնպես պետք է գնահատի այս գործողության ազդեցությունը.

• փոխանցված ակտիվի վերականգնված ԱԱՀ-ն կարող է ամբողջությամբ հանվել.
• փաստաթուղթը, որի հիման վրա հաշվի է առնվում մուտքային ԱԱՀ-ն, գնման գրքում նշված գույքն ընդունելու և փոխանցելու գործողությունն է.
• եթե ընկերությունը գտնվում է պարզեցված հարկային համակարգում, ապա այն իրավունք չունի ավելացնելու գույքի արժեքը ԱԱՀ-ի չափով, ինչպես նաև այն հաշվի առնելու որպես հարկային հաշվառման ծախսերի մաս:
• Ստացված գույքի արժեքը չի բարձրացնի հարկային բազան, ինչպես նաև վերականգնված ԱԱՀ-ն:

Պետք է նաև հիշել, որ նման հետևանքներ կարող են առաջանալ նաև զուտ ակտիվների ավելացման այլ մեթոդների կիրառման դեպքում:

Հիմնադիրների կողմից զուտ ակտիվների աճ. Գործարքներ

Կարևոր է Հիմնադիրների կողմից զուտ ակտիվների ավելացումը որևէ կերպ չի ազդի կանոնադրական կապիտալի չափի վրա:

Ակտիվների ավելացումը հիմնադիրների հաշվին ներառվում է լրացուցիչ կապիտալի մեջ և արտացոլվում է 83 «Լրացուցիչ կապիտալ» հաշվի մեջ: Այս հաշվի վրա հաշվի են առնվում միջոցների փոխանցման աղբյուրը, ինչպես նաև այս փոխանցման նպատակը: Հիմնադիրից միջոցներ ստանալու գործարքը կլինի հետևյալը.

D 51 (08, 10) K 83

Այս գրառումը ստեղծվում է այն օրը, երբ հիմնադիրները միջոցներ են մուտքագրում:

Կապիտալի լրացուցիչ համալրման առանձնահատկությունները

Կարևոր է Կազմակերպությունների միջեւ նվիրատվությունները չեն կարող պաշտոնականացվել: Գույքի փոխանցումը կարող է ճանաչվել որպես նվեր, եթե բիզնեսի համար նման փոխանցման համար արդարացում չկա: Եթե \u200b\u200bկազմակերպությունները պայմանագիր են կնքում ֆինանսական օժանդակության մասին, ապա այնտեղ պետք է հստակ նշվի, թե կոնկրետ ինչ նպատակներ են հետապնդում երկու կողմերն էլ նման գործարք իրականացնելիս:

Ընկերության կանոնադրական կապիտալի բոլոր փոփոխությունները հանգեցնում են կանոնադրությունը ճշգրտելու և իրավաբանական անձանց միասնական պետական \u200b\u200bգրանցամատյանում ամրագրելու անհրաժեշտությանը: Եվ լրացուցիչ կապիտալի համալրման առավելություններից մեկը `կազմող փաստաթղթերում փոփոխություններ կատարելու անհրաժեշտության բացակայությունը: Այս մեթոդը չի ազդի նաև կանոնադրական կապիտալում հիմնադրի ներդրման չափի վրա: Եթե \u200b\u200bմենք դիտարկենք ՍՊԸ-ի լրացուցիչ կապիտալի համալրումը, ապա դա հնարավոր է միայն հիմնադիրների հաշվին, իսկ բաժնետիրական ընկերության համար կարող է դիտարկվել միայն ուղղակի ֆինանսական աջակցությունը, և բաժնետերերը չեն կարող գույք ներդնել:

Կապիտալի լրացուցիչ համալրման առանձնահատկությունները ներառում են հետևյալը.

1. Ներդրման չափը չի բարձրացնում եկամտահարկի հարկվող բազան այն դեպքում, երբ ներդրումը կատարող հիմնադիրը 50% և ավելի բաժնեմաս ունի կանոնադրական կապիտալում: Նման գույքը չի կարող երրորդ անձանց փոխանցվել 1 տարի ժամկետով (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 251): Այս պահանջի խախտման դեպքում գույքի արժեքը կճանաչվի որպես հարկվող եկամուտ:
2. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 251-րդ հոդվածի համաձայն `զուտ ակտիվների ավելացմանը նպաստած գույքն ու միջոցները ենթակա չեն հարկման: Եթե \u200b\u200bդա գրավոր ամրագրվի, ապա այդ ակտիվները չպետք է փոխանցվեն երրորդ անձանց 1 տարի ժամկետով:
3. Հիմնադրի ներդրումը կդիտարկվի որպես գույքի անհատույց փոխանցում:

Netուտ ակտիվները (ՆՊ) այն սակավաթիվ տնտեսական ցուցանիշներից մեկն է, որի հաշվարկման կարգը կարգավորվում է օրենսդրական մակարդակով (Ֆինանսների նախարարության նախարարության 28.08.14 գ. Թիվ 84 ն որոշմամբ): ՍՊԸ-ի հիմնադիրներն իրավունք ունեն մեծացնել Ա NA-ն `կանխիկ, գույքի և այլ ձևերով ուղղակի ավանդների միջոցով: Կազմակերպության կառավարման, դրա հաշվապահական և իրավաբանական ծառայությունների Ա NA-ի բարձրացման գործընթացից բխող օգուտներն ու մարտահրավերները քննարկվում են ստորև:

Netուտ ակտիվները և դրանց ծավալը

Netուտ ակտիվները տնտեսվարող սուբյեկտի ակտիվների և նրա պարտավորությունների միջև տարբերությունը ներկայացնող ցուցանիշ է: Այլ կերպ ասած, ակտիվների վաճառքից և պարտքերի մարումից հետո հիմնադիրներն ունեն որոշակի գումար: Սա CHA- ն է:

Ակտիվները հաշվի են առնվում առանց հիմնադիրների (բաժնետերերի, մասնակիցների և այլնի) կողմից կազմված դեբիտորական պարտքերի (պահուստային և այլ) կապիտալում (ֆոնդ) ներդրումների (ներդրումների) վրա:

Պարտավորությունները հաշվի են առնվում առանց հետաձգված եկամտի: Նման եկամուտը ամբողջությամբ բացառված չէ, բայց միայն մասամբ.

• կապված պետական \u200b\u200bօգնության հետ;
• գույքի անհատույց ստացման հետ կապված:

Այս եկամուտները տնտեսապես հավասարեցվում են սեփական կապիտալի:

Տեղեկատվությունը կարելի է պատկերացնել բանաձևով.

CHA \u003d (էջ 1600 - ZdtU) - (էջ 1400 + էջ 1500 - DBP), որտեղ ՝

• սկսած 1600 - մնացորդային ակտիվ;
• սկսած 1400 և 1500 -;
• DBP - հետաձգված եկամուտ հաշվարկի մեջ ներառված մասում;
• ZdtU - հաշվարկման մեջ ներառված մասում դեբիտորական պարտքեր:

Netուտ ակտիվները ոչ միայն պետք է ունենան դրական արժեք, այլ նաև գերազանցեն կանոնադրական կապիտալի չափը: Ա NA-ի նորմալ արժեքը ցույց է տալիս կազմակերպության տնտեսական կայունությունը: Եթե \u200b\u200bմնացորդը խախտվում է, օրենսդրությունը թույլ է տալիս նվազեցնել կանոնադրական կապիտալը, բայց միայն մինչև այն պահը, երբ դրա արժեքը կդառնա նվազագույն: Բացի այդ, եթե իրավիճակը շարունակում է մնալ նույն մակարդակի վրա կամ վատթարանալ, ապա կազմակերպության լուծարման սպառնալիք կա (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 90-4-րդ հոդված):

Նման իրավիճակում, ինչպես նաև այլ դեպքերում, երբ որոշում է կայացվում Ա NA-ն ավելացնելու մասին, հիմնադիրները կարող են դա անել մի քանի եղանակով:

Գրառման վրա: Netուտ ակտիվների մեթոդը լայնորեն օգտագործվում է կազմակերպության հաշվեկշռի գնահատողների կողմից: Վերոնշյալ ցուցանիշները կիրառվում են հաշվարկման մեջ, ճշգրտված պարտավորությունների և ակտիվների շուկայական արժեքի համար: Հիմնադիրների կողմից անկախ գնահատումը հաճախ իրականացվում է երրորդ կողմի կազմակերպությունների օգնությամբ `MA- ի վիճակի վերաբերյալ արդի տվյալներ ստանալու համար` դրանց ավելացման հնարավորությամբ:

Հիմնադիրների կողմից զուտ ակտիվների ավելացման ուղիներ

Ելնելով Ա NA-ի հաշվարկման բանաձևից, մենք կարող ենք եզրակացնել, որ հիմնադիրները իրենց մակարդակը բարձրացնելու չորս եղանակ ունեն.

• ավելացնել կանոնադրական կապիտալը;
• մարել կանոնադրական կապիտալի պարտքերը.
• ֆինանսական օգնություն ցուցաբերել կազմակերպությանը.
• գույքային ներդրում կատարել:

Կանոնադրական կապիտալի ավելացումը բացառիկ նշանակություն ունի միայն այն դեպքում, եթե դրա արժեքը ցածր է Ա NA-ից: Դժվարությունը կայանում է նրանում, որ 08-02-98 թիվ 14 դաշնային օրենքի համաձայն, «ՍՊԸ-ի մասին», Արվեստ. 17-ը, նման գործողությունը ենթակա է նոտարական գրանցման և բերում է իրավաբանական անձանց միասնական պետական \u200b\u200bգրանցամատյանում փոփոխությունների: Աճը պայմանավորված է գույքի կամ ֆինանսների լրացուցիչ ավանդներով:

Նկատի ունեցեք, որ հիմնադիրների պարտքերի առկայության դեպքում `կառավարման ընկերությանը կատարվող վճարների վերաբերյալ, խորհուրդ է տրվում, առաջին հերթին, մարել դրանք:

Հիմնադիրների ֆինանսական ներդրումները և գույքային ներդրումները արդյունավետ միջոցներ են `լրացուցիչ կապիտալը և, որպես արդյունք, կազմակերպության CHA- ն ավելացնելու համար: Այս մեթոդով վերանում է վերը նշված իրավական ձևականություններին համապատասխանելու անհրաժեշտությունը:

Պետք է հիշել, որ ֆինանսական օգնություն տրամադրելիս կողմերի համաձայնության մեջ անհրաժեշտ է նշել այդ գործողությունների տնտեսական իմաստը, առևտրային օգուտը: Հակառակ դեպքում գործարքը կարող է ճանաչվել որպես Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի, մասնավորապես, Արվեստի 1 (4) կետի խախտում: 575` պարունակում է առևտրային կազմակերպությունների (եթե հիմնադիրը իրավաբանական անձ է) նվիրատվությունների արգելք:

Netուտ ակտիվների ավելացման գործարքների հաշվառում

Հիմնադիրների կողմից կանոնադրական կապիտալի ավելացման հաշվապահական գրառումները հետևյալն են.

• Dt 50 (կամ 51, 52) Kt 75-1 - եթե ներդրումը ֆինանսական բնույթ ունի.
• Dt 07 (07, 08, 10, 11, 41 և այլն) - CT 75-1 - եթե ներդրումը գույքային է:

Պետական \u200b\u200bգրանցման ամսաթվով էլեկտրալարերը կատարվում են Dt 75 - 1 Kt 80:

Հիմնադիրների պարտքերի մարման համար հաշվապահական գրառումները կանոնադրական կապիտալին նման կլինեն:

NU- ում նման գործողությունները հաշվի չեն առնվում (տե՛ս Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք, հոդված 251, կետեր 1-3) `հաշվարկելիս: Այնուամենայնիվ, 2018-ին օրենսդիրը կատարեց փոփոխություններ, որոնք բարդացնում էին այս հարցի լուծումը: Հարկային օրենսգրքի համաձայն, այդպիսի մուտքերը հարկման ենթակա չեն.

• գույք, գույքային իրավունքներ, նմանապես `ոչ գույքային իրավունքներ, որոնք ստացվել են մասնակիցներից` որպես ներդրում ընկերության գույքին.
• օգնություն, որը տրամադրվում է անվճար այն մասնակցից, որի բաժնեմասը կանոնադրական կապիտալում կեսից ավելին է: Անշարժ գույքը, ինչպես նախկինում, չի կարող ամբողջ տարվա ընթացքում փոխանցվել երրորդ անձանց:

Եթե \u200b\u200bմասնակցին է պատկանում կանոնադրական կապիտալի կեսից պակաս, ապա անհրաժեշտ է, որ օգնություն տրամադրելու նրա կարողությունը ամրագրվի կանոնադրության կամ կանոնադրության փոփոխությունների մեջ:

Միևնույն ժամանակ, եթե կանոնադրության մեջ այլ բան նախատեսված չէ, մասնակիցները պարտավոր են ներդրումներ կատարել ընկերության կապիտալում իրենց բաժնեմասերին համամասնորեն, այսինքն ՝ մասնակիցներից միայն մեկի կողմից ներդրումներ կատարելու հնարավորությունը դադարեցվում է: Նման գործողությունների համար նախ պետք է փոխել կանոնադրությունը: Ներդրում կատարելը փաստվում է ընդհանուր ժողովի արձանագրության կողմից:

Գույքի նկատմամբ անհատույց օգնությունը, որն օգտագործվում է դրա օգտագործման իրավունքը, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքում համարվում է որպես չգործող եկամուտ (Արվեստ. 250-8): Եկամուտը որոշվում է շուկայական գներով (Ֆինանսների նախարարության նախարարության 14-06-17 թվագրված թիվ 03-03-07 / 36870 գրությունը): Հաստատումը անկախ գնահատողի կարծիքն է և փաստաթղթավորված հղումային վերլուծական տվյալները հանրության համար մատչելի աղբյուրներից, ինչպիսիք են ինտերնետը, ձեռք բերված համանման գույքի համար:

Լրացուցիչ կապիտալի ավելացման հետևանքով Ա NA-ի ավելացման հաշվապահական գրառումները հետևյալն են.

• Dt 01 (04, 10, 51, 50, 58) CT 83 - ներդրում կատարելով կազմակերպության սեփականությանը:

Կամ օգտագործելով 75 հաշիվը.

• Dt 75 Kt 83 - արտացոլել է պարտքը գույքի մեջ հիմնադրի ներդրման վրա.
• Dt 01 (01, 04, 10, 50.51, 58) CT 75 - նպաստել է կազմակերպության գույքին:

Արժեքը, որով գույքը հաշվի է առնվում, շուկայական արժեքն է, ինչպես անհատույց փոխանցման դեպքում (PBU 1/08, 5/01, 6/01): Շուկայական արժեքը պետք է համաձայնեցվի մասնակիցների կողմից և արտացոլվի ներդրումը հաստատող փաստաթղթերում:

Ստացված ոչ դրամական գույքը բացառվում է հարկումից (Ֆինանսների նախարարության նախարարության 27-07-12 թիվ 03-07-11 / 197 թ. Նամակ և մի շարք այլ գրություններ): Փաստաթղթերում ամրագրված ԱԱՀ-ն չի արտացոլվում BU- ում: Կա միայն մեկ բացառություն. Եթե գույքը փոխանցվել է օտարերկրյա ընկերության կողմից, որը Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում հարկային գործակալ չէ, ապա ընկերությունը վճարում է ԱԱՀ-ն իր արժեքի վրա, իսկ այնուհետև կարող է այն հանել հանման որոշակի պայմաններում (նախարարություն ֆինանսների, նամակ թիվ 03-07-08 / 77947 26- 12-16 գ):

Գրառման վրա: Մայր կազմակերպությունից փոխանցված գույքը պետք է ենթակա լինի ԱԱՀ-ի: Վերստուգիչ մարմինները դա հաստատում են, քանի որ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 149-րդ, 146-րդ հոդվածներում նման գործողությունները նշված չեն: Այս եզրակացությունը հաստատվել է Ֆինանսների նախարարության և Դաշնային հարկային ծառայության կողմից ուղարկված մի շարք նամակներով:

Նման գույքի արժեքը ներառված չէ եկամտահարկի մեջ, եթե.

• փաստաթղթերը (որոշումները) հստակ նշում էին գույքի փոխանցման նպատակը `« ֆիզիկական անձանց քանակի ավելացումը »(կանոնադրական կապիտալի բաժնեմասի չափն այստեղ նշանակություն չունի).
• Հիմնադրի մասնաբաժինը կանոնադրական կապիտալում կեսից ավելին է, և գույքը չի փոխանցվի օտարերկրացիներին 12 ամսվա ընթացքում (վաճառքը և այլ նմանատիպ գործողությունները բացառվում են):

գլխավորը

Որոշ դեպքերում ձեռնարկության զուտ ակտիվները պետք է ավելացվեն: Հիմնադիրները կարող են դա անել `ավելացնելով կանոնադրական կապիտալը, ինչպես նաև վերադարձնելով դրա վրա կատարված ներդրումների պարտքերը և ավելացնելով լրացուցիչ կապիտալը: Ավանդները կարող են իրականացվել բնեղ և կանխիկ:

Ընթացիկ տարում օրենսդրության մեջ կատարված փոփոխությունների հետ կապված ՝ խորհուրդ է տրվում ուշադիր հետևել գույքի փոխանցման գործառնությունները բնութագրող նրբություններին, անհրաժեշտության դեպքում ժամանակին, անհրաժեշտության դեպքում, փոփոխել կազմակերպության կանոնադրությունը: Անհրաժեշտության դեպքում դիմեք գույքի և պարտավորությունների անկախ գնահատմանը:

Ակտիվների ավելացումը կարող է լինել ինչպես հարկադիր, այնպես էլ սովորական: Գործնականում զուտ ակտիվների արժեքի աճի պատճառը կարող է լինել դրանց կրիտիկական անկումը մինչև կանոնադրական կապիտալի չափից ցածր մակարդակի: Հիմնադիրների կողմից զուտ ակտիվների աճը և այդպիսի աճը արտացոլող հաշվապահական գրառումները կքննարկվեն սույն հոդվածում:

ՍՊԸ-ի զուտ ակտիվների աճ

Netուտ ակտիվների մասով գործերի վիճակը պետք է սերտորեն վերահսկվի այս ցուցանիշների դինամիկան կարող է պատկերացում կազմել ձեռնարկությունում առկա իրական վիճակի մասին:

08.02.1998 թ. Թիվ 14-FZ օրենքը սահմանում է, որ ընկերության տարեկան հաշվետվությունը ներառում է տեղեկատվություն զուտ ակտիվներով գործերի վիճակի վերաբերյալ: Դրանք պետք է արտացոլեն տեղեկատվությունը.

• ինչպես են համապատասխան ցուցանիշի արժեքները փոխվել հաշվետվությանը նախորդող երեք տարիների ընթացքում (կամ ավելի քիչ, եթե ընկերությունը ստեղծվել է ավելի քան երեք տարի առաջ);
• զուտ ակտիվների կրիտիկական անկման պատճառները մինչև կանոնադրական կապիտալից ցածր արժեքները.
• ինչ է արվել կամ նախատեսվում է անել, որպեսզի քննության առարկա լինի վիճակագրական ցուցանիշի հետ կապված կրիտիկական իրավիճակը:

Օրենքի պարտադիր պահանջ. ՍՊԸ-ի զուտ ակտիվները պետք է լինեն ավելի մեծ, քան նրա կանոնադրական կապիտալը: Եթե \u200b\u200bդա այդպես չէ, զուտ ակտիվները պետք է հասցվեն համապատասխան արժեքների: Եթե \u200b\u200bդա որոշակի ժամանակահատվածում չի արվել, հնարավոր է պարտադիր լուծարում:

Ձեռնարկության ֆինանսական վիճակի ժամանակին միջամտությունը տերերին թույլ կտա վերադարձնել ճիշտ հարաբերակցությունը, երբ զուտ ակտիվների արժեքը գերազանցի կանոնադրական կապիտալի չափը:

Դա հնարավոր է ՝

• ակտիվների վերագնահատում (անկախ գնահատման ներգրավմամբ);
• կանոնադրական կապիտալի համապատասխան նվազում `առավելագույն նվազագույն արժեքներից ոչ ցածր.
• ձեռնարկության սեփականատերերի կողմից ակտիվների ավելացում:

Մենք կանդրադառնանք, թե ինչպես կարելի է ավելի մանրամասն ավելացնել ՍՊԸ-ի զուտ ակտիվները:

Ինչպե՞ս ավելացնել զուտ ակտիվները:

Բացասական հետևանքներից խուսափելու համար բիզնեսի սեփականատերը հնարավորություն ունի.

• ապահովել ընկերությանը նյութական օգնություն ՝ նշելով, որ այն ուղղորդում է իր ակտիվների ավելացմանը.
• ակտիվներին ավելացնել լրացուցիչ գույք:

Այս միջոցներն առավել արդյունավետ են, երբ կանոնադրական կապիտալը չի \u200b\u200bկարող իջեցվել զուտ ակտիվների արժեքին, քանի որ դա նվազագույն է, և այլևս ոչ մի տեղ չկա այն նվազեցնելու համար:

Առաջին մեթոդը կիրառելիս կարևոր է նշել, թե ինչի համար են նշված այդպիսի միջոցները: Օրինակ, վճարման նպատակով կարող եք նշել «հիմնադիրների կողմից զուտ ակտիվների աճ»: Նման գրառումը լիովին արտացոլելու է գործողության էությունը և դժվար թե լրացուցիչ հարցեր առաջացնի կարգավորող մարմինների կողմից:

Օգտագործելով երկրորդ մեթոդը ՝ կարևոր է հիշել, որ զուտ ակտիվները պետք է լինեն շահութաբեր, այսինքն ՝ շահութաբեր: Սա նախապայման չէ, բայց ձեռնարկության սեփականատերը, այնուամենայնիվ, պետք է նախ վերլուծի այն գործոնները, որոնք կարող են ազդել այս ցուցանիշի վրա: Եկամուտ առաջացնելը միշտ կապված է ծախսերի հետ: Այլ կերպ ասած, շահույթ ստանալու համար պետք է ճիշտ ներդրումներ կատարել ձեռնարկության ռեսուրսային բազայում: Այս ոլորտում կատարված սխալները կարող են հանգեցնել ընկերության բացասական արդյունքների `մինչև հաշվարկային որոշակի ժամանակահատվածի համար կորուստների ստացումը:

Ընկերության հաշվապահությունում ակտիվների ավելացում

Ընկերության գույքի ավելացումը հիմնադրի հաշվին չի ազդում կանոնադրական կապիտալի չափի վրա, բայց ներառված է լրացուցիչ կապիտալի մեջ (հաշիվ 83 «Լրացուցիչ կապիտալ»): Նշված հաշվի վերլուծությունը պետք է հաշվի առնի.

• լրացուցիչ միջոցների փոխանցման աղբյուր;
• լրացուցիչ միջոցների փոխանցման նպատակը:

Համապատասխան միջոցների ստացման օրը կատարվում է «51 հաշվի դեբետ (08, 10) - 83 հաշվի կրեդիտ» գրառումը:

Հիմնադրի կողմից պարտքի ներումը ենթակա չէ եկամտահարկի և միայն այն դեպքում, եթե այն օգտագործվում է զուտ ակտիվների ավելացման համար:

Ինչ պայմաններում հիմնադրի կողմից պարտքի ներումը ենթակա չէ եկամտահարկի:

Հարց:Netուտ ակտիվների ավելացման համար ֆինանսական օգնությունը ներառված չէ եկամտի մեջ: Այս կանոնը վերաբերում է նաև այն իրավիճակներին, երբ մասնակիցների, հիմնադիրների կամ բաժնետերերի խնդրանքով ընկերության պարտքը նրանց նկատմամբ կրճատվում կամ դադարեցվում է: Օրինակ, եթե ընկերությունը չի կատարել վարկի պայմանագրի կամ ապրանքի վճարման համաձայն իր մասնակցի նկատմամբ ստանձնած պարտավորությունները, նա կարող է ներել պարտքը և օգտագործել այն զուտ ակտիվները մեծացնելու համար: Այսպիսով, նա դադարեցնում է ընկերության պարտավորությունները պայմանագրով (Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2015 թ. Հուլիսի 16-ի թիվ 03-03-06 / 2/40933 թվագրված նամակները և Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայությունը `2011 թ. Հուլիսի 20-ի թիվ ԵԴ -4-3 / 11698): Պարզեցված հարկային համակարգի վրա եկամուտը որոշելիս հաշվի չեն առնվում նույն մուտքերը, ինչ եկամտահարկը հաշվարկելիս: Սա նշանակում է, որ կախված հարկադիր հիմնադրից կամ ստացողի կանոնադրական կապիտալում ավելի քան 50 տոկոս սեփականություն ունեցող մեկից ստացված ֆինանսական օգնությունը նույնպես հաշվի չի առնվում միասնական հարկը հաշվարկելիս: Այնուամենայնիվ, և օգնում է զուտ ակտիվների ավելացմանը. «Ինչպես գրանցվել և հաշվի առնել հիմնադրի (մասնակցի, բաժնետիրոջ) օգնությունը. Վարկեր, վարկեր, նվիրատվություններ, ներդրումներ»: Կամ 50% -ից ավելի սեփականատեր հիմնադրից `ամեն դեպքում: Ի՞նչ գործարքներ կան յուրաքանչյուր դեպքում: Dt76 Kt 91 - պարզապես ներում և Dt 76 Kt 83 - զուտ ակտիվներ

Պատասխան. 1. Այո, միայն այն դեպքում, եթե դա նպատակաուղղված է զուտ ակտիվների ավելացմանը, քանի որ Ռուսաստանի Դաշնության Հարկային օրենսգրքի 251-րդ հոդվածի 1-ին կետի 11-րդ ենթակետը վերաբերում է գույքի փոխանցմանը, իսկ պարտքի ներմանը `փոխանցում չի լինում: սեփականության

Ձևականորեն, իհարկե, զուտ ակտիվներն աճում են առանց որևէ որոշման և արձանագրության, բայց վերահսկող ստորաբաժանումները պահանջում են, որ դրանք ձևակերպվեն:

2. Պարտքի ներման պահին փակցնում Դեբիտ 76 Կրեդիտ 91:

Շատերը սխալվում են, որ երբ խոսքը վերաբերում է զուտ ակտիվների ավելացմանը, ապա պետք է օգտագործվի 83 հաշիվ: Օրենսդրության մեջ նման նորմ չկա:

83 հաշիվը օգտագործվում է կազմակերպության գույքի ներդրում ստանալու ժամանակ, որը սովորաբար ուղեկցվում է զուտ ակտիվների ավելացմամբ և ներդրման հետ կապված և արտացոլում է Դեբետ 08, 10, 50, 51 Կրեդիտ 83:

Այս պարագայում գույքի մեջ ներդրում չկա, բայց զուտ ակտիվները մեծացնելու համար կա պարտքի ներում: Դրանք ավելանում են, եթե Դուք դեբետ 76 կրեդիտ 91-ը տեղադրեք, քանի որ կրեդիտորական պարտքերը նվազում են, և այլ եկամուտներն ի վերջո կարտացոլվեն հաշվեկշռի III բաժնում:

Իրավիճակը արդյոք եկամտահարկը հաշվարկելիս անհրաժեշտ է հաշվի առնել եկամտի մեջ ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների, գույքային իրավունքների) գնման պայմանագրով ներված պարտքի չափը: Պարտքը ներվում է հիմնադրի կողմից, որն ավելի քան 50 տոկոսի ներդրում ունի կազմակերպության կանոնադրական կապիտալում

Ըստ Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության, ներված պարտքի գումարը պետք է ավելացնի հարկվող եկամուտը: Սակայն Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայությունը այլ դիրքորոշում հայտնեց:

Եկամտահարկի հարկային բազան չի ավելացվում միայն հիմնադրից անվճար ստացված գույքի արժեքով, որի բաժնեմասը կազմակերպության կանոնադրական կապիտալում գերազանցում է 50 տոկոսը ( ենթ. Արվեստի 11 էջ 1: Հարկային օրենսգրքի 251-ը) Պարտքի ներման արդյունքում գույքի փոխանցումը տեղի չի ունենում ( Արվեստի 2-րդ կետ: Հարկային օրենսգրքի 38-ը) Հարկային նպատակներով, նշված գործողությունը պետք է համարվի որպես վճարման ենթակա հաշիվների դուրսգրում, որը ներառված է ոչ գործառնական եկամտի մեջ `հիմնվելով դրա վրա 18-րդ պարբերություն Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 250-րդ հոդվածը: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը չի նախատեսում բացառություններ դրա հարկման կարգում:

Այս եզրակացությունը հաստատվում է վերահսկող ստորաբաժանումների բացատրություններով (տե՛ս, օրինակ, Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության նամակները 5-ը ապրիլի, 2010 թ. 03-03-06 / 1/232 , թվագրված 2007 թվականի մարտի 30-ի թիվ 03-03-06 / 1/201 թ , թվագրված 2006 թվականի մարտի 28-ի թիվ 03-03-04 / 1/295 , թվագրված 2006 թ. մարտի 17-ի թիվ 03-03-04 / 1/257 թ , Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայություն, 2009 թվականի մայիսի 22-ի թիվ 3-2-13 / 76 թվով).

Գլխավոր հաշվապահը խորհուրդ է տալիս. Միջոց կա եկամտի մեջ հաշվի չառնել ապրանքի գնման պայմանագրով հիմնադրի կողմից ներված պարտքի գումարը (աշխատանքներ, ծառայություններ, գույքային իրավունքներ):

12.77451 (6,9,24)

Իրավիճակը արդյոք անհրաժեշտ է հաշվի առնել եկամտի հարկը հաշվարկելիս եկամտի մեջ վարկի գումարի վերադարձի վրա ներված պարտքի գումարը: Պարտքը ներվում է հիմնադրի կողմից, որն ավելի քան 50 տոկոսի ներդրում ունի կազմակերպության կանոնադրական կապիտալում

Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության համաձայն, ներված վարկի գումարը չպետք է հաշվի առնվի եկամտի մեջ: Այնուամենայնիվ, հարկային տեսուչի պահանջները չեն բացառվում:

Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարությունը նշում է, որ հիմնադրի կողմից ներված վարկի գումարը, որի բաժնեմասը կազմակերպության կանոնադրական կապիտալում գերազանցում է 50 տոկոսը, հարկավոր չէ ներառել եկամտի մեջ (տե՛ս, օրինակ, նամակները 30-ը սեպտեմբերի, 2013 թ. 03-03-06 / 1/40367 , հոկտեմբերի 14-ի թիվ 03-03-06 / 1/646 թվագրմամբ) Սա բացատրվում է հետեւյալ կերպ.

Երբ պարտքը ներվում է վարկի հիմնական պարտավորության համար, կազմակերպությունն իրականում գույքը ստանում է անվճար: Անվճար ստացված գույքը ներառված է չաշխատող եկամտի մեջ ( Արվեստի 8-րդ կետ: 250 հարկային օրենսգիրք) Բայց այն դեպքի համար, երբ կազմակերպության հիմնադիրը հանդես է գալիս որպես դոնոր, նախատեսվում է բացառություն: Անվճար ստացված գույքը ներառված չէ եկամտի մեջ, եթե պարտքի ներման մասին ծանուցման (համաձայնագրի) կնքման պահին հիմնադրի բաժինը կազմակերպության կանոնադրական կապիտալում գերազանցում է 50 տոկոսը: Սա բխում է այստեղից 11-րդ ենթակետ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 251-րդ հոդվածի 1-ին պարբերություն:

Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարությունը համոզված է, որ կանոնադրական կապիտալում ներդրման (բաժնեմասի) գումարի պայմանը պետք է կատարվի վարկային պայմանագրի կնքման պահին ( Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2011 թվականի հունվարի 31-ի թիվ 03-03-06 / 1/45 գրությունը).

Վարկի պայմանագրով պարտքի մայր գումարի (առանց տոկոսների ապառքի) ներումը կարող է ենթակա լինել նորմայի 11-րդ ենթակետ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 251-րդ հոդվածի 1-ին կետը, հետեւաբար, կազմակերպության հարկվող բազան չի ավելանում:

Հարկային վարչությունը նույնպես համաձայն է նշված տեսակետի հետ (տե՛ս, օրինակ, Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության նամակները) թվագրված 2009 թ. մայիսի 22-ի թիվ 3-2-13 / 76 , թվագրված 2009 թ. մարտի 6-ի թիվ 3-2-06 / 32 թվով).

Այնուամենայնիվ, ելնելով կարգավորող գործակալությունների դիրքորոշումից ապրանքների գնման պայմանագրով հիմնադրի կողմից ներված պարտքի գումարի հաշվարկման նմանատիպ հարցի վերաբերյալ (աշխատանքներ, ծառայություններ, գույքային իրավունքներ) , հնարավոր է, որ եկամտի չարտացոլումը վարկային պայմանագրով պարտք ներելիս կարող է պահանջներ առաջացնել աուդիտորներից: Փաստն այն է, որ, եթե դուք հետևում եք քաղաքացիական իրավունքի նորմերին, պարտքերի ներումը միջոց է նախնական փոխհատուցվող պայմանագրով նախատեսված պարտավորությունը դադարեցնելու համար (Արվեստ. Եվ Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգիրք): Ուստի ներված պարտքի գումարը, ներառյալ վարկային պայմանագրի համաձայն, անհնար է համարել որպես անվճար ստացված գույք (): Հարկային նպատակներով, նշված գործողությունը պետք է համարվի որպես վճարման ենթակա հաշիվների դուրսգրում, որը ներառված է ոչ գործառնական եկամտի մեջ `հիմնվելով դրա վրա 18-րդ պարբերություն Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 250-րդ հոդվածը: Սույն կետի վերաբերյալ հիմնադիրից ստացված եկամտի չարտացոլման հետ կապված բացառություններ չկան: Հետևաբար, վարկի պայմանագրի (ինչպես նաև ցանկացած այլ պայմանագրի համաձայն) պարտքը ներելիս անհրաժեշտ է եկամուտ ստեղծել:

Այս իրավիճակում կազմակերպությունն իրավունք ունի ինքնուրույն որոշելու, թե այդ պաշտոններից որ մեկին պետք է հետևի: Օրենսդրության մեջ առկա բոլոր անորոշությունները մեկնաբանվում են հօգուտ հարկատուների ( Արվեստի 7-րդ կետ: 3 TC ՌԴ).

Գլխավոր հաշվապահը խորհուրդ է տալիս. Կա միջոց եկամտի մեջ վարկի պայմանագրով հիմնադրի կողմից ներված պարտքի չափը հաշվի չառնելու համար:

Իրավիճակը արդյոք անհրաժեշտ է հաշվի առնել հիմնադիրից ստացված վարկի գումարի տեսքով եկամուտը միասնական հարկը հաշվարկելիս: Հիմնադիրը ներում է կազմակերպության պարտքը: Կազմակերպությունը կիրառում է պարզեցում

Այս հարցի պատասխանը կախված է նրանից, թե կազմակերպության կանոնադրական կապիտալի որ մասն է կազմում այս հիմնադրի ներդրումը:

Եթե \u200b\u200bհիմնադրի կողմից ներդրված մասնաբաժինը 50 տոկոս կամ ավելի քիչ է, վարկի վրա դուրս գրված պարտքի չափը համարեք եկամուտ: Նույնը վարվեք, եթե պարտքի ներման արդյունքում կազմակերպությանը փոխանցված գույքը մեկ տարվա ընթացքում երրորդ կողմերին է փոխանցվել: Սա բխում է այստեղից 1-ին պարբերություն Հոդվածներ 346.15 և կետ 8 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 250-րդ հոդվածը: Incomeանաչել եկամուտը պարտքի ներման պայմանագիրը ստորագրելու օրը ( Արվեստի 1-ին կետ: 346.15 , Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք):

Կազմակերպության հիմնադրի հետ տրամադրված վարկի հաշվարկների օրինակ: Կազմակերպության կանոնադրական կապիտալում հիմնադրի մասնաբաժինը կազմում է 45 տոկոս: Կազմակերպությունը կիրառում է պարզեցում

Ալֆա ՍՊԸ-ի հիմնադիրներից է A.V. Լվով Կազմակերպության կանոնադրական կապիտալում Լվովի ներդրած մասնաբաժինը կազմում է 45 տոկոս:

Հունվարին Լվովը Alfa- ին տրամադրեց անտոկոս վարկ 100,000 ռուբլու չափով: երեք ամիս ժամկետով: Մարտին, կազմակերպության ֆինանսական ծանր վիճակի պատճառով, Լվովը ներում է Alpha- ին տրամադրված վարկի պարտքը:

Կազմակերպության հաշվապահը պարտքի ներման պայմանագիրը ստորագրելու ժամանակահատվածում (առաջին եռամսյակում) միասնական հարկը հաշվարկելիս հաշվի է առել վարկի գումարը:

Եթե \u200b\u200bհիմնադրի մասնաբաժինը 50 տոկոսից ավելին է, ապա դուրս գրված պարտքի գումարը եկամտի մեջ ներառելու հարցը երկիմաստ ... Քանի որ վիճահարույց իրավիճակը հիմնված է դրույթների վրա 11-րդ ենթակետ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 251-րդ հոդվածի 1-ին կետը, դրանում պարունակվող եզրակացությունները կարող են առաջնորդվել ոչ միայն եկամտահարկ վճարողները, այլև պարզեցված համակարգ կիրառող կազմակերպությունները ( ենթ. Արվեստի 1.1 կետի 1-ին կետ: 346.15 Հարկային օրենսգիրք).

Ալեքսանդր Սորոկինը պատասխանում է.

Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության գործառնական վերահսկողության վարչության պետի տեղակալ

«CCP- ն պետք է օգտագործվի միայն այն դեպքերում, երբ վաճառողը գնորդին, այդ թվում` իր աշխատողներին, տրամադրում է հետաձգման կամ ապառիկ պլան `վճարելու իրենց ապրանքների, աշխատանքների, ծառայությունների համար: Այս դեպքերը, ըստ Դաշնային հարկային ծառայության, վերաբերում են ապրանքների, աշխատանքների, ծառայությունների վճարման համար վարկերի տրամադրմանը և մարմանը: Եթե \u200b\u200bկազմակերպությունը տրամադրում է կանխիկ վարկ, ստանում է այդպիսի վարկի վերադարձ, կամ ինքն է ստանում և վերադարձնում վարկ, մի օգտագործեք գանձապահ: Երբ ճշգրտորեն անհրաժեշտ է ստուգում անցնել, տե՛ս