Acordul de furnizare prevede o plată în avans în valoare de 30% din costul livrării mărfurilor - 99 de milioane de ruble și, de fapt, în temeiul contractului, s-a primit un avans în valoare de 50 de milioane de ruble. Costul livrării - 330 de milioane de ruble. Produsul se reflectă în caietul de sarcini al contractului. Este imposibil să se reflecte toate denumirile mărfurilor în factură din avansul primit, deoarece nu este clar când și ce fel de mărfuri vor fi livrate, prin urmare, denumirea generalizată „Echipamente de comunicații pentru centrale nucleare” este reflectată în facturile. Acordul prevede o procedură pas cu pas pentru îndeplinirea obligațiilor pentru furnizarea de bunuri, dar nu reflectă o procedură specială pentru compensarea sumelor de plată anticipată transferate livrărilor viitoare, care prevede o compensare parțială a sumelor transferate anterior în avans .
În ce măsură ar trebui să se compenseze plata în avans primită și valoarea impozitului (TVA) (în suma corespunzătoare părții din costul bunurilor achiziționate ca procent din costul bunurilor sau în totalitate a avansului primit plată)?
Conform paragrafului 1 al art. 167 din Codul fiscal al Federației Ruse, momentul determinării bazei de impozitare pentru TVA este cea mai timpurie dintre date: ziua expedierii mărfurilor (lucrări, servicii) sau ziua plății pentru acestea, plata parțială pentru livrările viitoare .
Cum se calculează TVA dintr-un avans în contul livrărilor viitoare de bunuri (lucrări, servicii). Compensarea cuantumului plății anticipate primite în detrimentul etapei lucrării efectuate - parțial sau integral.
Întrebare:A fost încheiat un contract de muncă! Clientul a transferat o plată în avans pentru lucrare, am finalizat parțial lucrarea și am compensat avansul listat anterior proporțional cu munca prestată. Întrebarea este dacă am numărat corect avansul sau ar fi trebuit să compensăm 100% din avansul transferat? Avansul primit este mai mare decât suma lucrărilor parțial finalizate. De exemplu, contract 1.000.000,00, avans 500.000.00, lucrări finalizate pentru 235.000.00 Calcul 500.000: 1.000.000 \u003d 0,5 apoi 235000 * 0,5 \u003d 117500 - acesta este decalajul proporțional al avansului. Sau avansul este compensat integral?
Răspuns:În acest caz, răspunsul la întrebare depinde de termenii contractului de muncă. În cazul în care Acordul conține o condiție privind o compensare proporțională parțială a avansului pe seama fiecărei etape a lucrării efectuate, atunci compensați suma avansului primit (și acceptați deducerea TVA-ului) parțial contra lucrării efectuate (pentru de exemplu, în cantitate de 50% din volumul de muncă efectuat).
Dacă o astfel de condiție nu este deloc prevăzută de contract, atunci aveți dreptul de a compensa întreaga sumă a plății în avans către etapa lucrărilor efectuate și întreaga sumă de TVA percepută anterior la plata în avans primită din întregul costul muncii efectuate pentru deducere.
Justificare
Cum se percepe TVA dintr-un avans pe contul livrărilor viitoare de bunuri (lucrări, servicii)
Deducerea TVA din avans
Sumele impozitului acumulate anterior din plata anticipată pot fi deduse de către vânzător (interpret):
dacă bunurile pentru care s-a primit plata în avans au fost expediate. Sau munca este terminată, serviciile sunt prestate. Impozitul va fi deductibil la data expedierii, indiferent dacă titlul a trecut de la furnizor la cumpărător sau nu. În același timp, se poate deduce doar suma impozitului care se percepe asupra costului bunurilor expediate, lucrărilor efectuate sau serviciilor prestate. De exemplu, dacă se primește un avans în valoare de 1.180.000 de ruble. (inclusiv TVA - 180.000 ruble), și mărfuri în valoare de 118.000 ruble au fost expediate împotriva acestui avans. (inclusiv TVA - 18.000 ruble), la expediere, vânzătorul poate deduce doar 18.000 ruble. (Clauza 8 a Art. 171, Clauza 6 a Art. 172 din Codul fiscal al Federației Ruse, scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 28 noiembrie 2014 nr. 03-07-11 / 60891);
Se aplică reguli speciale pentru compensarea etapă cu etapă a avansului. Valoarea deducerii în acest caz se determină ținând seama de condițiile contractului. În cazul în care contractul prevede că avansul este inclus în plata bunurilor expediate (lucrările efectuate, serviciile prestate) nu în totalitate, ci parțial, atunci luați deducerea TVA într-o sumă proporțională cu suma avansului compensat.
Acest lucru rezultă din prevederile paragrafului 8 al articolului 171, paragraful 6 al articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Un exemplu de reflectare a tranzacțiilor cu TVA în contabilitate la primirea unei plăți anticipate parțiale
În martie, SA „Firma de fabricație„ Master ”a primit o plată în avans de la SA„ Alpha ”pentru viitoarea livrare pe etape a produselor. Costul expedierii conform contractului este de 1.500.000 de ruble. Suma plății în avans - 590.000 de ruble. Contractul prevede că avansul este compensat în valoare de 50% din costul fiecărei expediții, suma rămasă fiind plătită de cumpărător în fiecare etapă a expediției.
Produse în valoare de 944.000 de ruble. (inclusiv TVA - 144.000 ruble) a fost expediat către Alpha în aprilie. Costul său a fost de 650.000 de ruble.
O parte din plata în avans în valoare de 472.000 RUB a fost compensată cu livrarea. (50% din 944.000 de ruble). Restul - 472.000 de ruble. (944.000 ruble - 472.000 ruble) - Alfa a fost transferată către Master după livrarea produselor (în aprilie).
Pentru a contabiliza decontările cu clienții, contabilul folosește subconturi deschise contului 62 - „Decontări pentru avansuri primite” și „Decontări pentru produsele expediate”. Acesta reflectă deducerea TVA utilizând subcontul „Calcule pentru TVA din avansurile primite”, deschis în contul 76 „Decontări cu diferiți debitori și creditori”.
În contul „Maestrului” au fost făcute astfel de postări.
Debit 51 Credit 62 subcont "Calcule privind avansurile primite"
- 590.000 de ruble. - s-a primit o plată anticipată parțială de la Alpha pentru livrarea viitoare a produselor;
Debit 76 subcont "Calcule pentru TVA din avansuri primite" Credit 68 subcont "Calcule pentru TVA"
- 90.000 de ruble. (590.000 ruble * 18/118) - TVA a fost percepută pe suma plății în avans.
In aprilie:
Debit 62 subcont "Decontări pentru produse expediate" Credit 90-1
- 944.000 de ruble. - a reflectat încasările din vânzarea produselor (primul lot);
Debit 90-2 Credit 41
- 650.000 de ruble. - costul bunurilor vândute a fost anulat;
Debit 90-3 Credit 68 subcont "Calcule pentru TVA"
- 144.000 de ruble. - TVA se percepe la încasările din vânzări;
Debit 68 subcont "Calcule pentru TVA" Credit 51
- 90.000 de ruble. - TVA a fost transferat la buget din suma plății în avans (ca parte a sumei totale a impozitului conform declarației pentru primul trimestru);
Adesea, o plată parțială în avans în temeiul unui acord care prevede mai multe livrări sau o livrare treptată a lucrărilor este compensată cu plata nu în totalitate la următoarea livrare, ci parțial contra plății pentru mai multe livrări ulterioare. De exemplu, contractul prevede 10 livrări. Prețul fiecărei livrări este de 1500 de ruble. Plata în avans - 1000 de ruble, din care pentru fiecare livrare de bunuri, 100 ruble sunt compensate ca plată. Și după fiecare expediere, cumpărătorul trebuie să plătească suplimentar 1400 de ruble. Condiții de plată similare sunt uneori prescrise la închiriere.
Această procedură de plată protejează adesea interesele vânzătorului în cazul în care cumpărătorul nu plătește pentru niciuna dintre următoarele livrări. Apoi, vânzătorul are posibilitatea de a compensa soldul „neutilizat” al plății în avans împotriva datoriei. În plus, astfel de avansuri pot fi compensate nu numai cu plățile, ci și cu soluționarea sancțiunilor contractuale.
În astfel de cazuri, cum pot deduce vânzătorul (executantul, locatorul) și cumpărătorul (clientul, chiriașul) să recupereze TVA în avans: întreaga sa sumă integral la prima expediere sau în părți pe măsură ce contractul este îndeplinit?
Și, uneori, plata în avans se îndreaptă în totalitate către plata pentru ultima livrare conform contractului (ultima etapă de lucru, ultima lună a contractului de închiriere). În acest caz, plata în avans rămâne în avans tot timpul până la ultima livrare (expirarea ultimei luni de închiriere, finalizarea ultimei etape de lucru). Părțile ar trebui să amâne deducerea și restabilirea TVA în avans până la executarea integrală a contractului?
Modul în care un vânzător poate deduce TVA în avans
La primirea unei plăți în avans pentru întreaga sa sumă, trebuie să acumulați ND CU sub. 2 p. 1 art. 167 Cod fiscal și emiteți o factură în avans cumpărătorului în următoarele 5 zile calendaristice la p. 3, art. 168 din Codul fiscal.
La prima livrare, tu:
- percepe TVA pentru costul său și emite o factură de transport către cumpărător la sub. 1 p. 1 al art. 167, paragraful 3 al art. 169 Cod fiscal;
- obțineți dreptul de a deduce TVA percepută în avans și clauza 8 a art. 171, alin. 6 al art. 172 Cod fiscal... Dar cât TVA poate fi dedus dacă doar o parte din avans este creditată pentru această livrare? Și este posibil să solicitați o deducere acum, dacă plata în avans pentru această livrare nu este deloc creditată, ci se îndreaptă spre plata următoarelor livrări?
Regulile sunt formulate în Codul fiscal RF foarte succint. Se spune doar că sumele de impozite calculate din sumele în avans sunt deductibile de la data expedierii. respectivul bunuri (prestarea muncii, furnizarea de servicii )clauza 8 a art. 171, alin. 6 al art. 172 Cod fiscal.
Astfel, pentru prima livrare, puteți accepta TVA doar cu privire la suma avansului care corespunde mărfurilor expediate. Cum să stabiliți o corespondență între avans și expediere? Aveți două opțiuni:
- <или> în condițiile contractului;
- <или> la costul mărfurilor expediate.
OPȚIUNE 1. Acceptăm TVA pentru deducere pe baza termenilor contractului la compensarea avansului
De exemplu, dacă numai RUB 100 este creditat la o singură expediere. dintr-un avans plătit mai devreme în sumă de 1000 de ruble, atunci acceptăm TVA doar de la 100 de ruble pentru deducere. Și vom deduce TVA pentru restul plății în avans imediat ce livrările sunt livrate, pentru care este creditată. Dacă, conform termenilor contractului, întreaga sumă de plată anticipată se îndreaptă către plata ultimei livrări, atunci până în ziua ultimei expediții nu acceptăm nimic pentru deducere.
În mod indirect, această concluzie rezultă din Scrisoarea Serviciului Federal de Impozite din Rusia, în care se indica că „condiția definitorie pentru deducerea impozitului plătit anterior la buget din avansurile primite este tocmai faptul că avansul a fost compensat cu transportul de bunuri (munca prestată, servicii prestate) » .
Exemplu. Deducerea TVA în avans de la vânzător în cadrul opțiunii 1
/ condiție / Lucrări care costă 3.540.000 de ruble. (inclusiv TVA 540.000 ruble) sunt efectuate în două etape. Plata în avans în sumă de 40% din costul muncii, adică 1.416.000 ruble. (3.540.000 ruble x 40%), inclusiv TVA de 216.000 ruble, clientul plătește în primul trimestru al anului 2011.
30% din plata în avans (aceasta este 424.800 ruble, inclusiv TVA de 64.800 ruble) este creditată pentru plata pentru prima etapă de lucru și 70% (aceasta este 991.200 ruble, inclusiv TVA de 151.200 ruble) - în contul de plată a al doilea.
Costul primei etape este de 1.534.000 de ruble. (inclusiv TVA 234.000 ruble). Etapa a fost finalizată în trimestrul II al anului 2011. Costul celei de-a doua etape este de 2.006.000 ruble. (inclusiv TVA 306.000 ruble). Data finalizării etapei - trimestrul IV 2011.
/ decizie / Pentru deducerea în al doilea trimestru, contractantul va declara doar o parte din TVA în avans - 64.800 ruble. (de la 424 800 ruble în avans, creditat ca plată pentru prima etapă). Restul TVA-ului în avans este de 151.200 ruble. - antreprenorul va deduce în trimestrul IV, când predă rezultatul celei de-a doua etape de lucru.
În rambursarea datoriei sale la plata primei etape, clientul trebuie să transfere 1 109 200 ruble. (1.534.000 ruble - 424.800 ruble). Și restul avansului în valoare de 991.200 ruble. (1.416.000 ruble - 424.800 ruble) vor fi creditate pentru a doua etapă de lucru.
OPȚIUNEA 2. Acceptăm deducerea TVA în suma specificată în factura de expediere
Această abordare poate fi justificată de faptul că Codul fiscal al Federației Ruse nu indică în mod direct necesitatea de a lua în considerare condițiile acordului la compensarea avansului.
Comparăm suma avansului și costul primei livrări:
- <если> suma plății în avans este mai mică, apoi deducem întreaga sumă a TVA în avans;
- <если> valoarea plății în avans este mai mare, apoi acceptăm pentru deducere TVA în avans într-o sumă egală cu cea specificată în factura pentru expediere. TVA la soldul avansului în conformitate cu același algoritm este dedus pentru livrările următoare conform acestui acord.
Exemplu. Deducerea TVA în avans la vânzător în cadrul opțiunii 2
/ condiție /
/ decizie / Antreprenorul compară costul primei etape - 1.534.000 de ruble. (inclusiv TVA 234.000 ruble) - și suma plății în avans - 1.416.000 ruble. (inclusiv TVA 216.000 ruble). Cuantumul avansului este mai mic, ceea ce înseamnă în trimestrul II (când sunt prezentate rezultatele primei etape), ar trebui dedusă întreaga TVA percepută din avans, adică 216.000 de ruble.
În rambursarea datoriei sale la plata primei etape, clientul în trimestrul III a transferat 1 109 200 de ruble. (1.534.000 ruble - 424.800 ruble).
Între timp, costul primei etape minus întreaga sumă a avansului este de 118.000 de ruble. (1.534.000 ruble - 1.416.000 ruble).
Diferența dintre aceste două sume este de 991.200 ruble. (1 109 200 ruble - 118 000 ruble). Executantul său trebuie să recunoască plata în avans a etapelor rămase primite în trimestrul al treilea, să o perceapă cu TVA de 151.200 ruble. (991.200 ruble x 18/118) și emiteți o factură în avans către client.
Această opțiune este riscantă. Într-una din scrisori, Ministerul Finanțelor a indicat că TVA la plata în avans, în contul cui mărfurile dintr-un anumit trimestru nu au fost expediate, nu pot fi deduse în acest trimestru t Scrisoare a Ministerului Finanțelor din Rusia din 25 februarie 2009 nr. 03-07-10 / 04... Și, pe baza acestei declarații, autoritățile fiscale, cel mai probabil, recunosc ca fiind ilegală deducerea TVA atribuibilă soldului avansului care nu este creditat pentru livrarea curentă. Apoi, aceștia vă vor percepe taxe suplimentare, vă vor percepe dobânzi și, eventual, o amendă pentru neplata impozitului conform art. 122 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Cu toate acestea, inspectorii nu ar trebui să aibă nicio reclamație dacă cumpărătorul plătește în cele din urmă prima livrare în același trimestru în care a avut loc.
La urma urmei, va rezulta astfel: mai întâi, veți deduce TVA din avans în cuantumul taxei „de expediere” sau în cuantumul taxei în avans (în funcție de suma care este mai mare). Apoi, la primirea plății pentru livrarea curentă, va avea loc o plată în exces, pe care, în scopuri de TVA, ar trebui să o considerați ca primind un avans. Acesta va fi egal cu suma avansului inițial și primit de la cumpărător ca plată finală pentru prima livrare a plății minus valoarea contractuală (în exemplul nostru, 991.200 ruble vor trebui recunoscute ca avans în scopuri de TVA). Taxa anticipată trebuie să fie percepută din nou de la aceasta. De asemenea, trebuie să emiteți o factură în avans cumpărătorului pentru această sumă. Și la sfârșitul trimestrului, deducerea și acumularea taxei anticipate se vor închide reciproc. Adică nu veți avea niciun beneficiu.
IEȘIRE
După cum puteți vedea, opțiunea 2 este mai profitabilă pentru dvs. dacă cumpărătorul plătește livrarea în afara trimestrului de expediere. Cu toate acestea, riscurile fiscale la aplicarea acestei opțiuni sunt mari.
Cum poate un cumpărător să recupereze TVA în avans
După ce ați enumerat plata în avans și ați primit o factură în avans de la vânzător pentru aceasta, aveți dreptul de a deduce avansul specificat în aceasta. TVA clauza 12 a art. 171, paragraful 9 al art. 172 Cod fiscal. Apoi, după ce ați acceptat primul lot de bunuri expediate pentru contabilitate și ați primit factura de expediere, aveți:
- dreptul de a deduce ND-ul de expediere specificat în acesta CU clauza 1 a art. 172 Cod fiscal;
- obligația de a restabili avansul ND acceptat anterior pentru deducere CU sub. 3 p. 3 art. 170 din Codul fiscal... Dar cum: dintr-o dată sau numai în partea care este creditată ca plată pentru această livrare?
Codul fiscal al Federației Ruse indică doar faptul că suma TVA în suma acceptată anterior pentru deducere în legătură cu plata în avans ar trebui restabilită în perioada în care impozitul pe bunurile achiziționate (lucrări, servicii )sub. 3 p. 3 art. 170 din Codul fiscal.
Dacă citiți literalmente această regulă, s-ar putea să credeți că orice livrare ulterioară după plata în avans ar trebui să restabilească întreaga deducere - indiferent de prețul de achiziție sau de condițiile contractului. Din fericire, nu este cazul. Mai sus, am citat Scrisoarea Serviciului Federal de Impozite din Rusia, din care rezultă că, pentru a deduce TVA din avansul de la vânzător, este important ce parte a acestui avans este compensată cu expedierea. FTS a susținut acest lucru cu principiul oglindirii, care implică o taxă indirectă. Acest principiu permite cumpărătorului să recupereze doar acea parte din TVA în avans acceptată anterior pentru deducere, care se încadrează pe valoarea bunurilor primite. și Scrisoarea Serviciului Federal pentru Impozite din Rusia din 20 iulie 2011 nr. ED-4-3 / 11684... Există două moduri de a defini această parte.
OPȚIUNE 1. Recuperăm doar TVA din partea din avans creditată pentru o livrare separată în condițiile contractului
Această opțiune vă permite să amânați restabilirea unei părți din TVA în avans.
Iată rațiunea acestei abordări, care a găsit deja sprijin în instanță e:
- recuperarea impozitului este necesară pentru ca cumpărătorul să nu numere suma TVA drept deduceri de două ori;
- tVA este supusă restabilirii, determinată pe baza sumelor care, la sfârșitul perioadei, încetează să mai fie o plată în avans. Pentru aceleași sume care rămân în avans (adică nu sunt compensate cu livrarea primită), TVA nu este supusă recuperării. Și în situația pe care o analizăm, după prima livrare, o parte din plata în avans continuă să rămână în avans;
- valoarea TVA care trebuie restabilită depinde de condițiile acordului privind plata și compensarea avansului, deoarece Codul fiscal al Federației Ruse nu definește conceptul de plată în avans și nu stabilește o procedură specială pentru compensarea avans în scopuri de TVA;
- procedura de compensare a avansului, prevăzută de termenii acordului, este obligatorie pentru părțile sale, iar autoritățile fiscale nu au dreptul nici să modifice această procedură, nici să aplice oricare alta.
Cu toate acestea, rețineți că inspectoratul poate să nu fie de acord cu o astfel de recuperare a TVA. Iar practica arbitrală nu s-a dezvoltat încă. Știm doar un astfel de litigiu care a ajuns în instanță: instanța a luat partea contribuabilului, care a restabilit TVA în rate, deoarece contractul a fost îndeplinit proporțional cu sumele plății în avans și Hotărârea CA din Moscova din 31 mai 2011 nr. А40-22038 / 11-140-101... Instanța a indicat în mod clar că este necesar să se ia în considerare condițiile contractului și să se recupereze TVA numai din acea parte a plății în avans, care, în conformitate cu acestea, a încetat să mai fie un avans la expediere. Și numai atunci când comanda de compensare a plății în avans nu este specificată în contract, TVA trebuie restabilită în limita impozitului specificat de vânzător în factura de expediere.
Exemplu. Recuperarea TVA în avans de la cumpărător în cadrul opțiunii 1
/ condiție / Să folosim condițiile exemplelor anterioare.
/ decizie / În trimestrul II al anului 2011, a fost luat în considerare rezultatul primei etape și s-a primit o factură pentru aceasta.
În al doilea trimestru, clientul recuperează deducerea TVA din acea parte a avansului, care, conform termenilor contractului, este creditată ca plată pentru prima etapă, adică 64.800 ruble. Restul deducerii este de 151.200 ruble. - va restabili mai târziu, când va lua în considerare rezultatul celei de-a doua etape de lucru și va primi o factură pentru aceasta de la contractant.
OPȚIUNEA 2. Restabilim deducerea TVA în suma indicată în factură pentru bunurile primite
În primul rând, comparăm costul bunurilor primite și suma totală a avansului:
- <если> valoarea plății în avans este mai mare, apoi deducerea TVA în avans este restabilită în suma TVA indicată de vânzător în factura de expediere emisă către dvs., restul este amânat până mai târziu (până la următoarele livrări, față de care avansul este creditat);
- <если> valoarea plății în avans este mai mică, apoi deducerea TVA în avans este complet restabilită.
Opinia cititorului
„Am restabilit TVA în avans în etape - proporțional cu partea din avans care este creditată pentru plata etapei acceptate. Iar inspectorii care au venit cu cecul au crezut că este necesar să se restabilească întreaga deducție dintr-o dată - atunci când au acceptat rezultatele primei etape de lucru. Aveam de gând să dăm în judecată deja, dar - noroc! - am reușit să recuperăm taxe suplimentare prin depunerea unei contestații la Serviciul Fiscal Federal ”.
Ekaterina Rogova,
avocat
Judecând după scrisorile cititorilor noștri, unii inspectori locali aderă la acest ordin.
Se pare că pentru TVA, avansul listat este compensat cu plata pentru bunurile primite într-o sumă egală cu costul primei livrări (sau integral, dacă este mai mic decât acest cost). Dar atunci când, în urma condițiilor contractului, plătiți în cele din urmă pentru acest lot, suma totală de bani transferată vânzătorului va depăși valoarea bunurilor primite. Și plata în exces, din nou numai în scopuri de TVA, va deveni un avans. Se poate deduce impozitul pe acesta? Nu, chiar dacă vânzătorul emite o factură în avans. La urma urmei, nu veți avea alte condiții necesare pentru deducerea TVA:
- menționarea unui astfel de avans în contract e clauza 9 a art. 172 Cod fiscal;
- instrucțiuni pentru plata în avans e clauza 12 a art. 171, paragraful 9 al art. 172 Cod fiscal, deoarece în acesta veți indica faptul că transferați bani în plată pentru livrarea care a avut loc, și nu în avans.
Exemplu. Recuperarea TVA în avans de la cumpărător în cadrul opțiunii 2
/ condiție / Să folosim condițiile din exemplul anterior.
/ decizie / În trimestrul II al anului 2011, clientul a ținut cont de rezultatul primei etape și a primit o factură pentru aceasta de la contractant.
Costul primei etape (1.534.000 ruble) este mai mare decât suma totală a avansului (1.416.000 ruble). Prin urmare, clientul recuperează întregul TVA în avans, adică 216.000 de ruble.
În al treilea trimestru, clientul, pentru a-și achita datoria pentru rezultatul acceptat al primei etape de lucru, transferă către antreprenor 1.109.200 ruble, inclusiv TVA 169.200 ruble.
În total, în acest moment, interpretul a fost transferat 2.525.200 ruble. (1.416.000 ruble înainte de începerea lucrărilor + 1.109.200 ruble în al treilea trimestru ca plată pentru prima etapă). Este vorba de 991.200 de ruble. (2.525.200 ruble - 1.534.000 ruble) mai mult decât costul rezultatului acceptat din prima etapă.
Chiar dacă contractantul ia în considerare aceste 991.200 de ruble în scopuri de TVA. ca plată în avans pentru a doua etapă de lucru efectuată în trimestrul al treilea și va emite o factură pentru aceasta, clientul nu va putea accepta în siguranță TVA din aceasta pentru deducere.
Această opțiune este neprofitabilă, deoarece va trebui să restabiliți întregul avans TVA simultan, în timp ce plătiți livrarea minus doar o parte din avans.
Cum poate un cumpărător să reducă riscul unui litigiu cu inspecția și să nu recupereze toate TVA-urile simultan
Este necesar să vă asigurați că din contract, plăți și facturi în avans rezultă în mod clar că o anumită sumă de plată anticipată este un avans în contul unei livrări specifice. Pentru aceasta:
- atunci când transferați o plată în avans, efectuați o plată separată pentru fiecare dintre părțile sale. În scopul plății, indicați: „plata în avans a primei (a doua, a treia etc.) livrare în temeiul unui astfel de acord”;
- întrebați vânzătorul (sau chiar mai bine - furnizați în contract) astfel încât acesta:
Am pregătit o factură de avans separată pentru fiecare parte a avansului. La urma urmei, inspectorii verifică deducerile și recuperările în principal pe facturi, vânzări și cărți de cumpărare;
Pe factura pentru fiecare livrare, el a indicat separat suma avansului care trebuie compensată cu această livrare.
Acordul prevede anumite condiții: închiderea lucrărilor lunar prin acte și compensarea plății în avans proporțional cu volumele efectuate. Cum se calculează corect impozitul? Cum se reflectă tranzacțiile în contabilitate?
Dacă avansul este compensat în rate ...
Să analizăm o situație practică. A fost încheiat un contract pentru construcția unui obiect pentru care LLC Alpha este client și LLC Beta este contractantul. Costul lucrării este de 4.000.000 de ruble. (inclusiv TVA 18% - 610.169,49 RUB).
Durata contractului este de patru luni (de la 1 iunie la 30 septembrie 2010). Conform contractului, clientul transferă plata în avans către antreprenor în cuantum de 60% din valoarea contractului, care este de 2.400.000 ruble. (cu TVA).
Acordul prevede și:
- închiderea lucrărilor lunar cu acte de muncă efectuate conform formularului nr. KS-2;
- compensarea plății în avans proporțional cu munca prestată.
Plata în avans în sumă de 2.400.000 de ruble. a fost listat pe 1 iunie 2010. Primul act de muncă efectuat conform formularului nr. KS-2 în valoare de 1.000.000 de ruble. semnat de părți la 30 iunie 2010 (inclusiv TVA - 152.542,37 ruble). În același timp, contractantul a perceput TVA, a emis o factură conform actului de muncă efectuat către client și a făcut o înregistrare în cartea de vânzări.
În plus, în conformitate cu termenii contractului, plata în avans a fost creditată proporțional cu volumele efectuate, adică 60 la sută din costul lucrărilor executate, care s-au ridicat la 600.000 de ruble. (1.000.000 de ruble x60%). Și a fost creditată suma TVA „în avans” în cuantumul taxei percepute pentru costul lucrării efectuate - 152.542,37 ruble.
Clientul care acceptă rezultatul etapei de lucru suportă riscurile corespunzătoare
Puteți deduce suma TVA din avans numai după finalizarea lucrării
Dacă etapele nu sunt specificate, atunci actele nr. KS-2 nu indică implementarea
Calculăm impozitul datorat bugetului
Din situația de mai sus, nu este clar dacă contractul prevede acceptarea treptată a rezultatelor lucrărilor de către client pe baza unor acte lunare în forma nr. KS-2 în modul prevăzut la articolul 753 din Codul civil al Federației Ruse. Prin urmare, sunt posibile trei opțiuni. Să luăm în considerare fiecare dintre ele.
Opțiunea I. Livrarea treptată a lucrărilor
Să presupunem că contractul prevede o livrare treptată a lucrărilor, iar fiecare act semnat în formularul nr. KS-2 înseamnă acceptarea de către client a rezultatului muncii efectuate și transferul către acesta a riscului de pierdere accidentală sau deteriorare a obiect.
În acest caz, trebuie să înțelegeți că condiția acordului privind compensarea plății în avans proporțional cu munca efectuată înseamnă că plata în avans primită ar trebui considerată o plată în avans pentru fiecare etapă din partea corespunzătoare. Adică, plata în avans trebuie comparată cu volumul de muncă efectuat. La urma urmei, suma impozitului acumulată pentru plata anticipată primită anterior poate fi compensată numai după ce lucrarea pentru care a fost primită această avans în avans a fost finalizată (clauza 8 a articolului 171, clauza 6 a articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse ).
Exemplul 1.Deoarece plata în avans în cazul în cauză este parțial creditată pentru vânzare, TVA poate fi, de asemenea, compensată parțial - numai din partea creditată a avansului (600.000 ruble), și nu din întreaga cantitate de muncă efectuată (1.000.000 ruble). Deoarece partea rămasă a plății în avans se referă la alte etape de lucru care nu au fost încă finalizate, iar TVA în avans calculată din plata în avans a acestora poate fi compensată numai la livrarea etapei corespunzătoare.
Deci, etapa I a fost finalizată pentru suma de 1.000.000 de ruble. (inclusiv TVA - 152.542,37 ruble).
În primul rând, trebuie să determinați proporția muncii finalizate.
Costul total al lucrărilor în cadrul contractului este de 4.000.000 de ruble, costul etapei I este de 1.000.000 de ruble.
În consecință, lucrările au fost finalizate pentru un sfert din suma totală a contractului, adică 25 la sută (1.000.000 de ruble: 4.000.000 de ruble x 100).
În consecință, în iunie, valoarea avansului este compensată proporțional cu munca prestată, adică 25 la sută din avansul primit, care se ridica la 600.000 de ruble. (2.400.000 ruble x 25%), inclusiv TVA - 91.525,42 ruble. (600.000 ruble x 18/118).
Deducerile de TVA pentru trimestrul II al anului 2010 s-au ridicat la 91.525,42 ruble. (acceptat pentru deducere TVA acumulat anterior din avansul primit, în cota aferentă muncii prestate).
Total care trebuie plătit bugetului - 427.118,64 ruble. (518 644,06 - 91 525,42).
În registrul de vânzări sunt înregistrate două facturi emise: prima - avans (1 iunie 2010) în cuantumul avansului primit - 2.400.000 ruble. Apoi - efectiv (30 iunie 2010) în cantitatea de muncă efectuată pentru etapa I - 1.000.000 de ruble. În cartea achizițiilor din 30 iunie 2010, contractantul își va înregistra parțial factura „în avans” - pentru suma plății în avans creditată - 600.000 de ruble.
Contabilul contractantului LLC Beta va reflecta operațiunile în următoarele înregistrări.
1 iunie 2010:DEBIT 51
Subcont CREDIT 62 „Decontări cu clientul pentru avansurile primite”
- 2.400.000 de ruble. - a primit un avans; Subcont DEBIT 76 "Calcule pentru TVA la avansuri"
30 iunie 2010:
Subcont CREDIT 90 „Venituri”
- 1.000.000 de ruble. - actul de lucru finalizat a fost semnat (implementarea etapei este reflectată); DEBIT 90 subcont "TVA"
Subcont CREDIT 68 „Calcule pentru TVA”
- 152.542,37 ruble. - TVA percepută la vânzări; subcont DEBIT 62 „Decontări cu clientul pentru avansurile primite”
- 600.000 de ruble. - avansul primit este creditat într-o acțiune, proporțional cu cota de muncă prestată; DEBIT 68 subcont "Calcule pentru TVA"
- 91.525,42 ruble. - se acceptă deducerea taxei pe valoarea adăugată, calculată din avansul primit, în cota creditului la vânzarea avansului.
Opțiunea II. Nu există etape, TVA se percepe lunar
În acest caz, închiderea lunară a lucrărilor ca acte de muncă efectuate în formularul nr. KS-2 nu este o implementare. Condiția contractului cu privire la compensarea plății în avans proporțional cu munca prestată, în principiu, servește doar pentru decontări cu clientul.
Pentru mai multe informații despre calcularea TVA pentru etapele intermediare care nu sunt implementate, consultați articolul „Impozitarea muncii în cadrul unui contract pe termen lung” din acest număr al revistei.
În același timp, este puțin probabil ca autoritățile fiscale să obiecteze la calculul lunar al taxei pe valoarea adăugată plătibil bugetului.
Spre deosebire de prima opțiune, deoarece etapele nu sunt prevăzute de contract, nu există niciun motiv pentru a împărți avansul (și, în consecință, taxa percepută din acesta). Adică, totul în situația de mai sus pare logic: deoarece suma TVA acumulată din avans în ansamblu este suficientă pentru a compensa o parte din impozitul perceput din nou (la semnarea actului de muncă efectuat), atunci impozitul poate fi compensat de la întregul cost al lucrării efectuate.
Exemplul 2.Calculul TVA pentru trimestrul II al anului 2010 pentru Beta LLC (numai pentru operațiunile specificate) va arăta astfel.
TVA percepută pentru avansul primit - 366.101,69 ruble. (2.400.000 ruble x 18/118).
TVA perceput la vânzări - 152.542,37 ruble. ((1.000.000 de ruble - 152.542,37 ruble) x 18%).
În total, s-a perceput TVA în valoare de 518 644,06 ruble. (152 542,37 + 366 101,69).
Deducerile de TVA pentru trimestrul II al anului 2010 s-au ridicat la 152.542,37 ruble. (taxa pe valoarea adăugată, calculată din avansul primit, în cota aferentă muncii prestate a fost acceptată pentru deducere).
Total de plătit la buget - 366.101,69 ruble. (518 644,06 - 152 542,37).
Două facturi emise sunt înregistrate în registrul de vânzări (similar cu opțiunea I). Dar în cartea achizițiilor din 30 iunie 2010, antreprenorul își va înregistra factura „în avans” pentru cantitatea de muncă prestată - 1.000.000 de ruble.
Tranzacțiile vor fi aceleași ca în opțiunea I, sumele vor fi aceleași, cu excepția ultimei (trebuie să indicați taxa pe valoarea adăugată pe întregul cost al lucrărilor efectuate): DEBIT 68 subcont "Calcule pentru TVA"
Subcont CREDIT 76 "Calcule pentru TVA la avansuri"
- 152.542,37 ruble. - TVA este acceptată pentru deducere, calculată din avansul primit, în suma calculată din costul lucrării efectuate.
Cu toate acestea, această metodă poate cauza creanțe din partea autorităților fiscale. Pe de o parte, dacă citiți paragraful 6 al articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse în legătură cu munca la propriu - „deduceri ale sumelor de impozite specificate în paragraful 8 al articolului 171 din acest cod se fac de la data respectivă. .. a lucrării ... ", atunci sunt îndeplinite toate cerințele contractantului. În același timp, transferul rezultatului muncii către client (similar cu expedierea mărfurilor) nu are loc aici. Prin urmare, pot exista dezacorduri cu recenzorii. La urma urmei, nu există nicio explicație oficială a Ministerului Finanțelor cu privire la această problemă.
Însă șansele unui rezultat pozitiv în procedurile judiciare, potrivit autorului, sunt destul de mari - la urma urmei, nu există în esență o subevaluare a bazei de impozitare (și, prin urmare, plata insuficientă a impozitului).
Opțiunea III. TVA interimar nu se percepe
Dacă etapele nu sunt stipulate în contract, atunci (ca și în versiunea anterioară) închiderea lucrărilor lunar prin acte de muncă efectuate în forma nr. KS-2 nu este o implementare.
Prin urmare, antreprenorul nu percepe impozitul care trebuie plătit la buget la semnarea acestor acte și nu deduce TVA „în avans”.
Condiția acordului privind compensarea plății în avans proporțional cu munca prestată va servi numai pentru decontările cu clientul (nu va afecta calculul impozitului datorat bugetului).
Astfel, contractantul va putea să compenseze TVA-ul perceput pentru avansul primit (integral) numai la finalizarea lucrărilor conform contractului în ansamblu - la livrarea rezultatului către client (la implementare).
Exemplul 3.Calculul TVA pentru trimestrul II al anului 2010 pentru Beta LLC (numai pentru operațiunile specificate) va arăta astfel.
TVA a fost percepută pentru avansul primit - 366.101,69 ruble. (2.400.000 ruble x 18/118).
TVA totală acumulată în valoare de 366 101,69 ruble.
Nu există deduceri pentru TVA pentru trimestrul II 2010.
Total de plătit la buget - 366.101,69 ruble.
O factură în avans este înregistrată în cartea de vânzări (1 iunie 2010) în cuantumul avansului primit - 2.400.000 ruble.
Nu vor exista înregistrări în cartea de cumpărare.
Contabilul antreprenorului - Beta LLC va reflecta tranzacțiile în următoarele intrări.
1 iunie 2010:
DEBIT 51
Subcont CREDIT 62 „Decontări cu clientul pentru avansurile primite” - 2.400.000 ruble. - a primit un avans; Subcont DEBIT 76 "Calculul TVA la avansuri"
Subcont CREDIT 68 „Calcule pentru TVA”
- 366 101,69 ruble. - TVA percepută în avans.
30 iunie:Subcont DEBIT 62 "Decontări cu clientul pentru avansurile primite"
Subcont CREDIT 62 „Decontări cu clientul pentru munca prestată”
- 600.000 de ruble. - avansul primit este creditat într-o acțiune, proporțional cu cota de muncă prestată.
Dacă alte acte ale formularului nr. KS-2 sunt închise lunar pentru aceeași sumă (1.000.000 de ruble), această înregistrare va fi repetată în aceeași sumă pe 31 iulie, 31 august, 30 septembrie 2010 (dacă actele sunt pentru alte sume - proporțional cu volumele lucrărilor executate).
Apoi, la finalul contractului, contabilul Beta LLC va face astfel de intrări.
30 septembrie 2010:Subcont DEBIT 62 „Decontări cu clientul pentru munca prestată”
Subcont CREDIT 90 „Venituri”
- 4.000.000 de ruble. - a reflectat încasările din vânzări; subdebitul 90 „TVA” DEBIT
Subcont CREDIT 68 „Calcule pentru TVA”
- 610.169,49 ruble. ((4.000.000 de ruble - 610.169,49 ruble) x 18%) - taxa pe valoarea adăugată a fost percepută la vânzări; subdebitul DEBIT 68 „Calcule pentru TVA”
Subcont CREDIT 76 "Calcule pentru TVA la avansuri"
- 366 101,69 ruble. - TVA este acceptată pentru deducere calculată din avansul primit.
Calculul TVA pentru trimestrul III al anului 2010 se va face în acest fel. TVA perceput la vânzări - 610.169,49 ruble. Deducerile de TVA pentru trimestrul III al anului 2010 s-au ridicat la 366.101,69 ruble. (acceptat pentru deducere TVA acumulată anterior din avansul primit). Total de plătit la buget - 244.067,80 ruble. (610 169,49 - 366 101,69).
O factură pentru vânzări în valoare de 4.000.000 de ruble este înregistrată în cartea de vânzări.
În cartea cumpărăturilor - factură „în avans” în valoare de 2.400.000 ruble.
Conform sub. 3 p. 3 art. 170 din Codul fiscal al Federației Ruse, recuperarea sumelor de TVA acceptate de cumpărător pentru deducere la transferul unui avans pentru livrările viitoare de bunuri (prestarea muncii, prestarea de servicii) se efectuează în perioada de impozitare în care impozitul este supus deducerii în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse. În același timp, Codul fiscal al Federației Ruse nu indică dacă suma plății anticipate afectează suma TVA recuperată. În special, rămâne neclar dacă contribuabilul, la acceptarea muncii prestate, are dreptul să recupereze o parte din suma impozitului indicată în factură proporțional cu suma avansului plătit.
FAS din districtul oriental îndepărtat a ajuns la concluzia că contribuabilul nu are un astfel de drept
12.04.2012Consultant Plus
Contribuabilul, în calitate de contractant, a încheiat un contract de subcontractare pentru reconstrucția drumului, în conformitate cu care a plătit subcontractantului un avans și a dedus TVA-ul inclus în această sumă. Acordul menționat prevedea dreptul contractantului de a plăti în avans o sumă de 30 la sută din costul lucrării. În același timp, suma plății în avans trebuia să fie luată în considerare de către antreprenor și client în calculele intermediare pentru munca prestată și acceptată prin deducerea unor sume proporționale din sumele plăților regulate datorate contractantului. Subcontractantul a finalizat o parte din lucrare (pentru suma cu mai puțin avans plătită), pentru care a emis facturi cu TVA inclus. Contribuabilul a acceptat TVA de intrare pentru deducere, iar suma impozitului plătit din avans a fost recuperată în aceeași perioadă în valoare de 30 la sută din valoarea indicată de subcontractant în factură. Inspectoratul a constatat recuperarea incompletă a impozitelor cu încălcarea sub. 3 p. 3 art. 170 din Codul fiscal al Federației Ruse și a adăugat TVA contractantului. Contribuabilul, contestând această decizie în instanță, s-a referit la faptul că a acceptat doar o parte din munca subcontractantului (30 la sută) contra plății în avans și a plătit restul separat prin transferarea plăților în contul subcontractantului la finalizarea lucrării.
Tribunalul arbitral a considerat ilegală decizia inspecției, dar curțile de apel și de casare au ajuns la concluzia opusă, ghidate de următoarele. În conformitate cu sub. 3 p. 3 art. 170 din Codul fiscal al Federației Ruse, TVA se restabilește în perioada de impozitare în care sunt deduse sumele de impozitare pentru aceleași bunuri (muncă, servicii). În acest caz, restaurarea este supusă sumelor acceptate anterior pentru deducere pentru plata integrală sau parțială din contul livrării viitoare de bunuri (prestarea muncii, prestarea de servicii). Astfel, recuperarea impozitului în cuantum de 30 la sută din volumul muncii prestate și acceptate, stabilit prin acordul de subcontractare, contrazice sub. 3 p. 3 art. 170 din Codul fiscal al Federației Ruse. În consecință, la primirea facturilor pentru muncă în cuantumul avansului mai puțin plătit, contribuabilul este obligat să recupereze integral suma impozitului indicată în acestea, care a fost acceptată pentru deducere la plata avansului.
Se încarcă ...