V zmluve o dodávke sa stanovuje zálohová platba vo výške 30% z ceny dodávky tovaru - 99 miliónov rubľov, pričom v skutočnosti bola na základe dohody prijatá záloha vo výške 50 miliónov rubľov. Náklady na doručenie - 330 miliónov rubľov. Tovar sa odráža v špecifikácii zmluvy. Na prijatej zálohe nie je možné premietnuť všetky názvy tovaru do faktúry, pretože nie je jasné, kedy a aký tovar bude dodaný, preto sa vo faktúrach zobrazuje všeobecný názov „Komunikačné zariadenie pre jadrové elektrárne“. . V dohode sa ustanovuje postupný postup pri plnení povinností pri dodaní tovaru, ale neodráža sa v ňom osobitný postup na započítanie súm preddavkov prevedených na nasledujúce dodávky, ktorý ustanovuje čiastočné započítanie predtým prevedených súm preddavkov.
Do akej miery by mala byť započítaná prijatá záloha a výška dane (DPH) (vo výške zodpovedajúcej časti nákladov na zakúpený tovar ako percento z hodnoty tovaru, alebo v celej výške prijatej zálohy) platba vopred)?
Podľa odseku 1 čl. 167 daňového poriadku Ruskej federácie je okamihom určenia základu dane pre DPH najskôr z dátumov: deň odoslania tovaru (práce, služby) alebo deň platby za ne, čiastočná platba za nadchádzajúce dodávky .
Ako vypočítať DPH zo zálohy z dôvodu budúcich dodávok tovaru (práce, služby). Vyrovnanie výšky prijatej zálohy na úkor etapy vykonanej práce - čiastočne alebo úplne.
Otázka:Bola uzatvorená zmluva o vykonaní práce! Zákazník previedol preddavok na výkon práce, prácu sme čiastočne dokončili a započítali sme predtým uvedenú preddavok v pomere k vykonanej práci. Otázkou je, či sme zálohovú platbu pripísali správne, alebo sme mali započítať 100% prevedenej zálohovej platby? Prijatá záloha je vyššia ako suma čiastočne dokončenej práce. Napríklad zmluva 1 000 000,00, záloha 500 000,00, dokončená práca pre 235 000,00 Výpočet 500 000: 1 000 000 \u003d 0,5 potom 235000 * 0,5 \u003d 117500 - to je proporcionálne vyrovnanie zálohy. Alebo je záloha započítaná v plnej výške?
Odpoveď:V takom prípade odpoveď na otázku závisí od podmienok dohody o vykonaní práce. Ak dohoda obsahuje podmienku čiastočného proporcionálneho započítania zálohy z dôvodu každej etapy vykonanej práce, započítajte čiastku prijatej zálohy (a pripočítajte k nej odpočet DPH) čiastočne proti vykonanej práci (pre napríklad vo výške 50% objemu vykonanej práce).
Pokiaľ takáto podmienka zmluva vôbec neustanovuje, máte právo započítať celú sumu preddavku oproti stupňu vykonaných prác a celú sumu DPH predtým vyúčtovanú na prijatú preddavok z celého náklady na vykonanú prácu, ktoré sa majú odpočítať.
Odôvodnenie
Ako účtovať DPH zo zálohy na účet budúcich dodávok tovaru (práce, služby)
Odpočet DPH od zálohy
Predajca (výkonný umelec) môže odpočítať sumy dane predtým akumulované zo zálohy:
ak bol tovar, na ktorý bola prijatá platba vopred, odoslaný. Alebo je práca hotová, služby sú poskytované. Daň je odpočítateľná v deň prepravy bez ohľadu na to, či z dodávateľa na kupujúceho prebehol právny nárok alebo nie. Zároveň je možné odpočítať iba sumu dane, ktorá sa účtuje z hodnoty dodaného tovaru, vykonaných prác alebo poskytnutých služieb. Napríklad, ak je prijatá záloha vo výške 1 180 000 rubľov. (vrátane DPH - 180 000 rubľov) a na základe tejto zálohy bol vyexpedovaný tovar v hodnote 118 000 rubľov. (vrátane DPH - 18 000 rubľov), pri odoslaní môže predávajúci odpočítať iba 18 000 rubľov. (Klauzula 8 článku 171, klauzula 6 článku 172 daňového poriadku Ruskej federácie, list Ministerstva financií Ruska z 28. novembra 2014 č. 03-07-11 / 60891);
Pre postupné vyrovnanie zálohy platia špeciálne pravidlá. Výška odpočtu sa v tomto prípade určuje s prihliadnutím na podmienky zmluvy. Ak zmluva stanovuje, že záloha je zahrnutá v platbe za zaslaný tovar (vykonané práce, poskytnuté služby) nie v plnej výške, ale čiastočne, potom je potrebné odpočítať DPH vo výške úmernej výške pripísanej zálohy.
Vyplýva to z ustanovení článku 171 ods. 8, článku 172 ods. 6 daňového zákonníka Ruskej federácie.
Príklad zohľadnenia transakcií s DPH v účtovníctve po prijatí čiastočnej zálohy
V marci spoločnosť JSC „Production Company„ Master “prijala zálohu od spoločnosti JSC„ Alpha “z dôvodu blížiacej sa postupnej dodávky výrobkov. Náklady na prepravu podľa zmluvy sú 1 500 000 rubľov. Výška zálohy - 590 000 rubľov. Zmluva stanovuje, že záloha je započítaná vo výške 50 percent z ceny každej zásielky, zvyšnú čiastku zaplatí kupujúci v každej etape prepravy.
Výrobky za sumu 944 000 rubľov. (vrátane DPH - 144 000 rubľov) bola odoslaná spoločnosti Alpha v apríli. Jeho cena bola 650 000 rubľov.
Časť zálohy vo výške 472 000 RUB bola započítaná oproti zásielke. (50% z 944 000 rubľov). Zvyšok - 472 000 rubľov. (944 000 rubľov - 472 000 rubľov) - Alfa prešla na Master po odoslaní výrobkov (v apríli).
Na účtovanie zúčtovaní so zákazníkmi používa účtovník podúčty otvorené k účtu 62 - „Zúčtovanie prijatých záloh“ a „Zúčtovanie dodaných produktov“. Odráža odpočet DPH pomocou podúčtu „Výpočty DPH z prijatých záloh“, otvoreného k účtu 76 „Zúčtovanie s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“.
Na účet „Master“ sa uskutočnili takéto účtovania.
Debet 51 Kredit 62 podúčet „Výpočty prijatých záloh“
- 590 000 rubľov. - spoločnosť Alpha prijala čiastočnú platbu vopred za budúcu dodávku výrobkov;
Podúčet debet 76 "Výpočty DPH z prijatých záloh" Kredit 68 Podúčet "Výpočty DPH"
- 90 000 rubľov. (590 000 rubľov * 18/118) - z výšky preddavku bola účtovaná DPH.
V Apríli:
Debet 62, podúčet „Zúčtovanie za dodané produkty“ Kredit 90-1
- 944 000 rubľov. - odrážalo výnosy z predaja výrobkov (1. dávka);
Kredit na debet 90-2 41
- 650 000 rubľov. - náklady na predaný tovar boli odpísané;
Debet 90-3 Kredit 68 podúčet „Výpočty DPH“
- 144 000 rubľov. - DPH sa účtuje z výnosov z predaja;
Debet 68, podúčet „Výpočet pre DPH“ Kredit 51
- 90 000 rubľov. - DPH bola prevedená do rozpočtu z výšky preddavku (ako súčasť celkovej sumy dane podľa priznania za 1. štvrťrok);
Čiastočná záloha podľa dohody zabezpečujúcej niekoľko dodávok alebo postupné dodanie práce sa často kompenzuje proti platbe nie v plnej výške pri nasledujúcej dodávke, ale čiastočne oproti platbe za niekoľko ďalších dodávok. Napríklad zmluva počíta s 10 dodávkami. Cena každej dodávky je 1500 rubľov. Platba vopred - 1 000 rubľov, z toho pri každej dodávke tovaru je ako platba započítaných 100 rubľov. A po každej zásielke musí kupujúci dodatočne zaplatiť 1400 rubľov. Podobné platobné podmienky sú niekedy predpísané aj pri prenájme.
Tento platobný postup často chráni záujmy predávajúceho v prípade, že kupujúci nezaplatí za niektorú z ďalších dodávok. Potom má predajca možnosť započítať „nevyužitý“ zostatok zálohy na dlh. Takéto zálohy je navyše možné započítať nielen proti platbám, ale aj voči vyrovnaniu zmluvných sankcií.
Ako si v takýchto prípadoch môže predávajúci (výkonný umelec, prenajímateľ) odpočítať a kupujúci (zákazník, nájomca) požadovať vrátenie zálohovej DPH: celá jej výška pri prvej zásielke alebo po častiach, keď je zmluva splnená?
A niekedy záloha ide úplne na úhradu poslednej dodávky podľa zmluvy (posledná etapa práce, posledný mesiac nájmu). V takom prípade zostáva preddavok po celú dobu až do poslednej dodávky (uplynutie posledného mesiaca nájmu, dokončenie poslednej etapy práce). Mali by strany odložiť odpočítanie a vrátenie zálohovej DPH do úplného vykonania zmluvy?
Ako môže predajca odpočítať preddavok na DPH
Po prijatí zálohy na celú jej sumu musíte vzniknúť ND ZO podč. 2 s. 1 čl. 167 daňového poriadku Ruskej federácie a do ďalších 5 kalendárnych dní vystaví kupujúcemu zálohovú faktúru o doložka 3 čl. 168 daňového poriadku.
Pri prvom doručení:
- účtovať DPH zo svojich nákladov a vystaviť kupujúcemu prepravnú faktúru o podč. 1 s. 1 čl. 167, odsek 3 čl. 169 daňového poriadku Ruskej federácie;
- nárok na odpočet DPH účtovanej zo zálohy a klauzula 8 čl. 171, odsek 6 čl. 172 daňového poriadku Ruskej federácie... Koľko DPH je však možné odpočítať, ak sa proti tejto dodávke pripíše iba časť zálohy? A je všeobecne možné požiadať o odpočet hneď, ak záloha nie je vôbec pripísaná na účet tejto dodávky, ale smeruje k zaplateniu ďalších dodávok?
Pravidlá sú veľmi stručne formulované v daňovom poriadku Ruskej federácie. Hovorí sa v ňom iba to, že sumy dane vypočítané zo zálohových súm sú odpočítateľné od dátumu odoslania. príslušné tovar (výkon práce, poskytovanie služieb )klauzula 8 čl. 171, odsek 6 čl. 172 daňového poriadku Ruskej federácie.
Pri prvej dodávke teda môžete prijať DPH iba zo sumy zálohy, ktorá zodpovedá odoslanému tovaru. Ako zistiť korešpondenciu medzi zálohou a zásielkou? Máte dve možnosti:
- <или> podľa podmienok zmluvy;
- <или> za cenu odoslaného tovaru.
MOŽNOSŤ 1. Prijímame pre odpočet DPH na základe podmienok dohody o zápočte zálohy
Napríklad ak sa na jednu zásielku pripíše iba 100 RUB. zo zálohy zaplatenej skôr vo výške 1 000 rubľov, potom na odpočet prijímame iba DPH zo 100 rubľov. A zo zvyšku zálohy odpočítame DPH, len čo budú doručené tie zásielky, za ktoré je pripísaná. Pokiaľ podľa podmienok zmluvy celá suma zálohy smeruje k zaplateniu poslednej dodávky, do dňa poslednej zásielky neakceptujeme nič na odpočítanie.
Takýto záver nepriamo vyplýva z listu Federálnej daňovej služby Ruska, v ktorom sa uvádza, že „rozhodujúcou podmienkou pre odpočet dane predtým zaplatenej do rozpočtu z prijatých záloh je práve skutočnosť, že sa preddavok započítal proti preprave tovaru (vykonaná práca, poskytnuté služby) » .
Príklad. Odpočet zálohovej DPH od predajcu podľa možnosti 1
/ stav / Práce v hodnote 3 540 000 rubľov. (vrátane DPH 540 000 rubľov) sa uskutočňujú v dvoch etapách. Preddavok vo výške 40% z ceny práce, to znamená 1 416 000 rubľov. (3 540 000 rubľov x 40%), vrátane DPH 216 000 rubľov, platí zákazník v prvom štvrťroku 2011.
30% zálohy (to je 424 800 rubľov, vrátane DPH 64 800 rubľov) sa pripíše na platbu za prvú etapu práce a 70% (to je 991 200 rubľov, vrátane DPH 151 200 rubľov) - na účet platby druhý.
Náklady na prvú etapu sú 1 534 000 rubľov. (vrátane DPH 234 000 rubľov). Etapa bola dokončená vo štvrťroku II roku 2011. Náklady na druhú etapu sú 2 006 000 rubľov. (vrátane DPH 306 000 rubľov). Dátum dokončenia etapy - IV. Štvrťrok 2011.
/ rozhodnutie / Na odpočet v druhom štvrťroku dodávateľ prizná iba časť zálohovej DPH - 64 800 rubľov. (od 424 800 rubľov vopred, pripísaných ako platba za prvú etapu). Zvyšok zálohovej DPH je 151 200 rubľov. - zhotoviteľ odpočíta v štvrtom štvrťroku, keď odovzdá výsledok druhej etapy práce.
Pri splácaní svojho dlhu po zaplatení prvej etapy musí zákazník previesť 1 109 200 rubľov. (1 534 000 rubľov - 424 800 rubľov). A zvyšok zálohy vo výške 991 200 rubľov. (1 416 000 rubľov - 424 800 rubľov) sa pripíše na druhú etapu práce.
MOŽNOSŤ 2. Prijímame odpočet DPH vo výške uvedenej na faktúre za prepravu
Tento prístup možno odôvodniť skutočnosťou, že daňový zákon Ruskej federácie priamo nenaznačuje potrebu zohľadniť podmienky dohody o zápočte zálohy.
Porovnávame výšku zálohy a náklady na prvú dodávku:
- <если> výška preddavku je menšia, potom odpočítame celú sumu preddavku na DPH;
- <если> suma zálohovej platby je väčšia, potom odpočítame preddavkovú DPH vo výške rovnajúcej sa tej, ktorá je uvedená na faktúre za prepravu. DPH zo zostatku zálohy podľa rovnakého algoritmu sa odpočítava pri ďalších dodávkach podľa tejto dohody.
Príklad. Odpočet preddavku na DPH u predajcu podľa možnosti 2
/ stav /
/ rozhodnutie / Zhotoviteľ porovnáva náklady na prvú etapu - 1 534 000 rubľov. (vrátane DPH 234 000 rubľov) - a výška zálohy - 1 416 000 rubľov. (vrátane DPH 216 000 rubľov). Výška preddavku je menšia, čo znamená v kvartáli II (keď sa predložia výsledky prvej etapy), mala by sa odpočítať celá DPH účtovaná zo zálohy, teda 216 000 rubľov.
Pri splácaní svojho dlhu po zaplatení prvej etapy zákazník v štvrťroku III prenesené 1 109 200 rubľov. (1 534 000 rubľov - 424 800 rubľov).
Medzitým sú náklady na prvú etapu mínus celá výška zálohy 118 000 rubľov. (1 534 000 rubľov - 1 416 000 rubľov).
Rozdiel medzi týmito dvoma čiastkami je 991 200 rubľov. (1 109 200 rubľov - 118 000 rubľov). Jeho exekútor musí uznať platbu vopred za zostávajúce etapy prijaté v treťom štvrťroku a účtovať jej DPH vo výške 151 200 rubľov. (991 200 rubľov x 18/118) a vystaví zákazníkovi zálohovú faktúru.
Táto možnosť je riskantná. V jednom z listov ministerstvo financií uviedlo, že DPH pri platbe vopred, z toho dôvodu tovar v konkrétnom štvrťroku nebol odoslaný, nemožno ho v tomto štvrťroku odpočítať t List Ministerstva financií Ruska z 25. februára 2009 č. 03-07-10 / 04... A na základe tohto vyhlásenia daňové úrady s najväčšou pravdepodobnosťou uznajú odpočet DPH pripadajúci na zostatok preddavku, ktorý sa nezapočítava oproti aktuálnemu dodaniu, za nezákonný. Potom vám zaúčtujú dodatočnú daň, vyrubia úroky a prípadne pokutu za nezaplatenie dane podľa čl. 122 daňového poriadku Ruskej federácie.
Inšpektori by však nemali mať sťažnosti, ak kupujúci nakoniec zaplatí za prvú dodávku v rovnakom štvrťroku, v ktorom sa uskutočnila.
Nakoniec to dopadne takto: najskôr si zo zálohy odpočítate DPH vo výške „prepravnej“ dane alebo vo výške preddavku na daň (podľa toho, ktorá suma je väčšia). Potom, po prijatí platby za aktuálnu dodávku, dôjde k preplatku, ktorý by sa na účely DPH mal považovať za zálohu. Bude sa rovnať sume počiatočnej zálohy a prijatej od kupujúceho ako konečná platba za prvé dodanie platby mínus jej zmluvná hodnota (v našom príklade bude na účely DPH potrebné vopred uznať 991 200 rubľov). Z toho je opäť potrebné vyberať preddavok na daň. Na túto sumu musíte kupujúcemu vystaviť aj zálohovú faktúru. A na konci štvrťroka sa odpočítajú a vzniknú preddavky navzájom. To znamená, že nebudete mať žiadne výhody.
VÝKON
Ako vidíte, možnosť 2 je pre vás výhodnejšia, ak kupujúci zaplatí za dodávku nie vo štvrťroku odoslania. Daňové riziká pri použití tejto možnosti sú však veľké.
Ako môže kupujúci požadovať vrátenie zálohy na DPH
Po uvedení zálohy a obdržaní zálohovej faktúry od predajcu máte právo na odpočítanie zálohy uvedenej v nej. DPH klauzula 12 čl. 171 ods. 9 čl. 172 daňového poriadku Ruskej federácie. Potom, čo prijmete prvú dávku dodaného tovaru do účtovníctva a dostanete prepravnú faktúru, máte:
- právo na odpočet prepravného ND v ňom uvedeného ZO doložka 1 čl. 172 daňového poriadku Ruskej federácie;
- povinnosť obnoviť zálohu ND predtým prijatú na odpočet ZO podč. 3 s. 3 čl. 170 daňového poriadku Ruskej federácie... Ale ako: naraz alebo iba v tej časti, ktorá je pripísaná ako platba za túto dodávku?
Daňový zákon Ruskej federácie naznačuje iba to, že suma DPH vo výške, ktorá bola predtým prijatá na odpočítanie v súvislosti s platbou vopred, by mala byť obnovená v období, v ktorom je daň zo zakúpeného tovaru (práce, služby) )podč. 3 s. 3 čl. 170 daňového poriadku Ruskej federácie.
Ak si toto pravidlo prečítate doslovne, môžete si myslieť, že pri akomkoľvek ďalšom doručení po zaplatení zálohy by sa mal obnoviť celý odpočet - bez ohľadu na kúpnu cenu alebo podmienky zmluvy. Našťastie to tak nie je. Vyššie sme citovali list Federálnej daňovej služby Ruska, z ktorého vyplýva, že na odpočítanie DPH zo zálohy od predávajúceho je dôležité, ktorá časť tejto zálohy sa započíta oproti zásielke. FTS to podložili zásadou zrkadlenia, z ktorej vyplýva nepriama daň. Táto zásada tiež umožňuje kupujúcemu získať späť iba tú časť zálohy DPH predtým prijatej na odpočítanie, ktorá pripadá na hodnotu prijatého tovaru. a List Federálnej daňovej služby Ruska z 20. 07. 2011 č. ED-4-3 / 11684... Existujú dva spôsoby, ako definovať túto časť.
MOŽNOSŤ 1. Vrátime iba DPH z časti zálohy pripísanej proti samostatnej dodávke podľa podmienok zmluvy
Táto možnosť vám umožňuje odložiť vrátenie časti preddavku na DPH.
Toto je zdôvodnenie tohto prístupu, ktorý už našiel podporu pred súdom. e:
- vrátenie dane je nevyhnutné, aby kupujúci nezapočítal sumu DPH ako odpočet dvakrát;
- dPH podlieha vráteniu, ktorá sa určuje na základe súm, ktoré na konci obdobia prestávajú byť zálohami. Z tých istých čiastok, ktoré zostávajú vopred (to znamená, že sa nezapočítavajú proti prijatej dodávke), DPH nepodlieha vráteniu. A v situácii, ktorú zvažujeme, zostáva po prvej dodávke časť platby vopred vopred;
- výška DPH, ktorú je potrebné vrátiť, závisí od podmienok dohody o zaplatení a započítaní zálohy, pretože daňový zákon Ruskej federácie nedefinuje pojem zálohy a nestanovuje osobitný postup pre započítanie preddavok na účely DPH;
- postup započítania zálohy stanovený v podmienkach dohody je pre jeho strany povinný a daňové orgány nemajú právo tento postup meniť ani uplatňovať iné.
Pamätajte však, že inšpekcia môže s takýmto vrátením DPH nesúhlasiť. A rozhodcovská prax sa ešte nevyvinula. Vieme iba o jednom takom spore, ktorý sa dostal až pred súd: súd sa postavil na stranu daňovníka, ktorý obnovil DPH v splátkach, pretože zmluva bola splnená úmerne k výškam pripísaných preddavkov a Rozhodnutie KS Moskva z 31. mája 2011 č. А40-22038 / 11-140-101... Súd jasne naznačil, že je potrebné zohľadniť zmluvné podmienky a vymáhať DPH iba z tej časti preddavku, ktorá podľa nich prestala byť preddavkom pri odoslaní. A iba ak v zmluve nie je uvedená objednávka na započítanie zálohy, mala by sa DPH obnoviť v rámci výšky dane určenej predajcom vo faktúre za prepravu.
Príklad. Vrátenie zálohovej DPH od kupujúceho podľa možnosti 1
/ stav / Využime podmienky z predchádzajúcich príkladov.
/ rozhodnutie / Vo štvrťroku II roku 2011 sa zohľadnil výsledok prvej etapy a bola zaň doručená faktúra dodávateľa.
V druhom štvrťroku si zákazník vymáha odpočet DPH z tej časti zálohy, ktorá je podľa podmienok zmluvy započítaná ako platba za prvú etapu, teda 64 800 rubľov. Zvyšok odpočtu predstavuje 151 200 RUB. - obnoví sa neskôr, keď vezme do úvahy výsledok druhej etapy práce a dostane za ňu od dodávateľa faktúru.
MOŽNOSŤ 2. Obnovíme odpočet DPH vo výške uvedenej na faktúre za prijatý tovar
Najskôr porovnáme náklady na prijatý tovar a celkovú výšku zálohy:
- <если> výška zálohy je väčšia, potom sa odpočet zálohy DPH obnoví vo výške DPH uvedenej predajcom vo vystavenej faktúre o preprave, zvyšok sa posúva na neskôr (do ďalších dodávok, oproti ktorým sa zálohuje je pripísaná);
- <если> suma preddavku je menšia, potom sa odpočet zálohovej DPH úplne obnoví.
Názor čitateľa
„Obnovili sme zálohovú DPH po etapách - v pomere k časti zálohy, ktorá sa pripíše na platbu prijatej etapy. A inšpektori, ktorí prišli s kontrolou, sa domnievali, že je potrebné obnoviť celý odpočet naraz - pri prijímaní výsledkov prvej etapy práce. Už sme sa chystali žalovať, ale - veľa šťastia! - podarilo sa nám zachytiť ďalšie poplatky podaním odvolania na Federálnu daňovú službu “.
Ekaterina Rogova,
právnik
Súdiac podľa listov našich čitateľov, niektorí inšpektori v teréne dodržiavajú tento príkaz.
Ukazuje sa, že pri DPH sa uvedená záloha započíta proti platbe za prijatý tovar v hodnote rovnajúcej sa nákladom na prvú dodávku (alebo v celom rozsahu, ak je nižšia ako tieto náklady). Keď ale podľa podmienok zmluvy konečne zaplatíte za túto zásielku, celková suma peňazí prevedená predajcovi presiahne hodnotu prijatého tovaru. A z preplatku, opäť iba na účely DPH, sa stane preddavok. Je možné si z toho odpočítať daň? Nie, aj keď predajca vystaví zálohovú faktúru. Koniec koncov, nebudete mať ďalšie podmienky potrebné na odpočet DPH:
- zmienka o takomto preddavku v zmluve e bod 9 čl. 172 daňového poriadku Ruskej federácie;
- pokyny na platbu vopred e klauzula 12 čl. 171 ods. 9 čl. 172 daňového poriadku Ruskej federácie, pretože v ňom označíte, že prevádzate peniaze ako platbu za dodávku, ktorá sa uskutočnila, a nie vopred.
Príklad. Vrátenie zálohovej DPH od kupujúceho podľa možnosti 2
/ stav / Využime podmienky z predchádzajúceho príkladu.
/ rozhodnutie / Vo štvrťroku II roku 2011 zákazník zohľadnil výsledok prvej etapy a obdržal za ňu faktúru od dodávateľa.
Náklady na prvú etapu (1 534 000 rubľov) sú väčšie ako celková suma zálohy (1 416 000 rubľov). Preto zákazník získa celú zálohovú DPH, to znamená 216 000 RUB.
V treťom štvrťroku zákazník prevedie na dodávateľa 1 109 200 rubľov, aby splatil svoj dlh za prijatý výsledok prvej etapy práce vrátane DPH 169 200 rubľov.
Celkovo bolo v tomto okamihu interpretovi prevedených 2 525 200 rubľov. (1 416 000 rubľov pred začiatkom práce + 1 109 200 rubľov v treťom štvrťroku ako platba za prvú etapu). To je 991 200 rubľov. (2 525 200 rubľov - 1 534 000 rubľov) viac ako náklady na prijatý výsledok prvej etapy.
Aj keby kontraktor považoval týchto 991 200 rubľov na účely DPH. ako preddavok na druhú etapu prác vykonaných v treťom štvrťroku a vystaví za to faktúru, potom z nej zákazník nebude môcť bezpečne prijať DPH na odpočet.
Táto možnosť je nerentabilná, pretože budete musieť naraz obnoviť celú zálohovú DPH, pričom za dodávku platíte mínus iba časť zálohy.
Ako môže kupujúci znížiť riziko sporu pri inšpekcii a nevymáhať naraz celú DPH?
Je potrebné sa uistiť, že zo zmluvy, platieb a zálohových faktúr jednoznačne vyplýva, že určitá suma preddavku je preddavkom na účet konkrétnej dodávky. Pre to:
- pri prevode zálohy vykonajte osobitnú platbu za každú jej časť. Na účely platby uveďte: „záloha za prvú (druhú, tretiu atď.) Dodávku na základe takejto a takej dohody“;
- požiadať predávajúceho (alebo ešte lepšie v zmluve), aby:
Pre každú časť zálohy bola pripravená samostatná zálohová faktúra. Inšpektori koniec koncov kontrolujú odpočty a vrátenie prostriedkov predovšetkým na faktúrach, knihách o predaji a nákupe;
Na faktúre za každú dodávku osobitne označil sumu zálohy, ktorá sa má pripísať oproti tejto dodávke.
Dohoda obsahuje určité podmienky: mesačné ukončenie práce vykonaním úkonov a vyrovnanie zálohy v pomere k dosiahnutým objemom. Ako správne vypočítať daň? Ako premietnuť transakcie do účtovníctva?
Ak je preddavok započítaný na splátky ...
Poďme si rozobrať praktickú situáciu. Bola podpísaná zmluva na výstavbu zariadenia, podľa ktorej je zákazníkom spoločnosť LLC Alpha a dodávateľom spoločnosť LLC Beta. Náklady na prácu sú 4 000 000 rubľov. (vrátane DPH 18% - 610 169,49 rubľov).
Doba platnosti zmluvy je štyri mesiace (od 1. júna do 30. septembra 2010). Podľa zmluvy zákazník prevedie preddavok na dodávateľa vo výške 60 percent hodnoty zákazky, čo je 2 400 000 rubľov. (vrátane DPH).
Dohoda tiež stanovuje:
- mesačné uzatváranie prác s prácami vykonanými podľa formulára č. KS-2;
- započítanie zálohy v pomere k vykonanej práci.
Záloha vo výške 2 400 000 rubľov. bola uvedená 1. júna 2010. Prvý akt práce vykonanej podľa formulára č. KS-2 za sumu 1 000 000 rubľov. podpísané stranami 30. júna 2010 (vrátane DPH - 152 542,37 rubľov). Zhotoviteľ zároveň účtoval DPH, vystavil faktúru podľa úkonu vykonaného práce u zákazníka a vykonal zápis do predajnej knihy.
Navyše v súlade s podmienkami zmluvy bola záloha pripísaná úmerne k vykonaným objemom, to znamená 60 percent nákladov na vykonanú prácu, čo predstavovalo 600 000 rubľov. (1 000 000 rubľov x60%). A bola pripísaná suma „zálohy“ na DPH vo výške dane účtovanej z nákladov na vykonanú prácu - 152 542,37 rubľov.
Zákazník, ktorý akceptuje výsledok pracovnej etapy, nesie zodpovedajúce riziká
Z preddavku je možné odpočítať sumu DPH až po ukončení prác
Ak nie sú uvedené etapy, potom činy KS-2 nenaznačujú implementáciu
Vypočítame daň splatnú do rozpočtu
Z vyššie uvedenej situácie nie je zrejmé, či zmluva ustanovuje postupné preberanie výsledkov práce objednávateľom na základe mesačných úkonov vo forme čísla KS-2 spôsobom stanoveným v článku 753 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie. Preto sú možné tri možnosti. Zvážme každý z nich.
Možnosť I. Postupné dodanie práce
Predpokladajme, že zmluva predpokladá postupné dodanie diela, a každý podpísaný akt v tvare č. KS-2 znamená akceptovanie výsledku vykonanej práce zákazníkom a prechod na neho náhodnou stratou alebo poškodením objekt.
V takom prípade musíte pochopiť, že podmienka dohody o započítaní zálohovej platby úmerne k vykonanej práci znamená, že prijatú zálohovú platbu je potrebné považovať za zálohu za každú etapu v zodpovedajúcej časti. To znamená, že preddavok je potrebné porovnať s objemom vykonanej práce. Sumu dane nazhromaždenú z predtým prijatého preddavku možno koniec koncov započítať až po dokončení prác, na ktoré bol tento preddavok prijatý (článok 8 článku 171, článok 172 článku 6 daňového zákonníka Ruskej federácie). ).
Príklad 1.Keďže záloha v posudzovanom prípade je čiastočne pripísaná na predaj, je možné DPH započítať aj čiastočne - iba z pripísanej časti zálohy (600 000 rubľov), a nie z celého množstva vykonaných prác (1 000 000 rubľov). Pretože zvyšná časť zálohy sa týka ďalších etáp prác, ktoré ešte nie sú ukončené, je možné zálohovú DPH vypočítanú z preddavku na ne započítať až po dodaní príslušnej etapy.
Takže etapa I bola dokončená za sumu 1 000 000 rubľov. (vrátane DPH - 152 542,37 rubľov).
Najprv musíte určiť podiel dokončenej práce.
Celkové náklady na prácu na základe zmluvy sú 4 000 000 rubľov, náklady na etapu I sú 1 000 000 rubľov.
V súlade s tým bola práca vykonaná ako štvrtina z celkovej sumy zákazky, to znamená 25 percent (1 milión rubľov: 4 000 000 x 100 rubľov).
Následne sa v júni suma zálohovej platby započíta úmerne k vykonanej práci, to znamená 25 percent prijatej zálohy, čo predstavovalo 600 000 rubľov. (2 400 000 rubľov x 25%), vrátane DPH - 91 525,42 rubľov. (600 000 rubľov x 18/118).
Odpočty DPH za štvrťrok II roku 2010 dosiahli 91 525,42 rubľov. (Prijaté pre odpočet DPH účtované predtým s pokročilými, v pomere k vykonanej práci).
Celková suma splatná do rozpočtu - 427 118,64 rubľov. (518 644,06 - 91 525,42).
Zaznamenané sú predaje kníh, dve predpísané faktúry: prvá - záloha (1. júna 2010) v zálohovej výške - 2,4 milióna rubľov. Potom - skutočné (30. júna 2010) v množstve vykonanej práce pre etapu I - 1 000 000 rubľov. V knihe nákupu 30. júna 2010 dodávateľ čiastočne zaregistruje vašu „nadol“ faktúru - vo výške zálohy prijatej - 600 000 rubľov.
Účtovník dodávateľa LLC Beta premietne operácie do nasledujúcich záznamov.
1. júna 2010:ROZPOČET 51
Podúčet CREDIT 62 „Zúčtovanie so zákazníkom na prijaté zálohy“
- 2 400 000 rubľov. - dostal preddavok; Podúčet DEBIT 76 „Výpočty DPH zo záloh“
30. júna 2010:
CREDIT 90 podúčet „Výnosy“
- 1 000 000 rubľov. - bol podpísaný akt ukončenej práce (realizácia etapy sa odráža); DEBIT 90 podúčtu „DPH“
Podúčet CREDIT 68 „Výpočty pre DPH“
- 152 542,37 rubľov. - DPH účtovaná z predaja; podúčet DEBIT 62 „Zúčtovanie so zákazníkom na prijaté zálohy“
- 600 000 rubľov. - prijatý preddavok sa pripíše ako podiel v pomere k podielu vykonanej práce; PODČET DEBETU 68 „Výpočty pre DPH“
- 91 525,42 rubľov. - daň z pridanej hodnoty sa prijíma na odpočet, vypočítaná z prijatej zálohy, v podiele pripísaných na účet pri predaji zálohy.
Možnosť II. Neexistujú žiadne fázy, DPH sa účtuje mesačne
V takom prípade nie je ukončenie práce na mesačnej báze ako ukončenie vo forme č. KS-2 implementáciou. Podmienka dohody o započítaní zálohy v pomere k vykonanej práci v zásade slúži iba na vyrovnanie so zákazníkom.
Ďalšie informácie o výpočte DPH pre medzistupne, ktoré sa neimplementujú, nájdete v článku „Zdaňovanie práce na základe dlhodobej zmluvy“ tohto čísla časopisu.
Zároveň je nepravdepodobné, že by daňové úrady vzniesli námietky proti mesačnému výpočtu dane z pridanej hodnoty splatnej do rozpočtu.
Na rozdiel od prvej možnosti, pretože etapy nie sú upravené v zmluve, nie je dôvod rozdeliť preddavok (a teda ani daň z neho vyrubenú). To znamená, že všetko v uvedenej situácii vyzerá logicky: keďže suma DPH akumulovaná zo zálohy ako celku postačuje na započítanie časti zaúčtovanej dane (pri podpísaní úkonu vykonanej práce), je možné daň započítať z celkových nákladov na vykonanú prácu.
Príklad 2.Výpočet DPH za štvrťrok II. 2010 pre spoločnosť Beta LLC (iba pre uvedené operácie) bude vyzerať takto.
DPH účtovaná z prijatej zálohy - 366 101,69 rubľov. (2 400 000 rubľov x 18/118).
DPH účtovaná z predaja - 152 542,37 rubľov. ((1 000 000 rubľov - 152 542,37 rubľov) x 18%).
Celková akumulovaná DPH vo výške 518 644,06 rubľov. (152 542,37 + 366 101,69).
Odpočty DPH za štvrťrok II roku 2010 dosiahli 152 542,37 rubľov. (daň z pridanej hodnoty vypočítaná z prijatého preddavku bola prijatá na odpočet, v podiele súvisiacom s vykonanou prácou).
Celková suma splatná do rozpočtu - 366 101,69 rubľov. (518 644,06 - 152 542,37).
Hlavná kniha predaja zaznamenáva dve vystavené faktúry (podobné možnosti I). Ale v knihe nákupov 30. júna 2010 zhotoviteľ zaregistruje svoju „zálohovú“ faktúru za množstvo vykonaných prác - 1 000 000 rubľov.
Transakcie budú rovnaké ako v možnosti I, sumy budú rovnaké, okrem posledného (je potrebné uviesť daň z pridanej hodnoty z celkových nákladov na vykonanú prácu): DEBIT 68 podúčet „Výpočty pre DPH“
Podúčet CREDIT 76 „Výpočty DPH zo záloh“
- 152 542,37 rubľov. - DPH sa prijíma na odpočet, vypočítaná z prijatej zálohy, vo výške vypočítanej z nákladov na vykonanú prácu.
Táto metóda však môže spôsobiť nároky daňových úradov. Na jednej strane, ak si prečítate článok 172 ods. 6 daňového zákonníka Ruskej federácie v súvislosti s prácou doslovne - „odpočty súm dane uvedených v článku 171 ods. 8 tohto zákonníka sa vykonávajú odo dňa. .. diela ... “, potom sú splnené všetky požiadavky dodávateľa. Zároveň tu nedochádza k prenosu výsledku práce na zákazníka (obdobou prepravy tovaru). Preto môžu nastať nezhody s recenzentmi. Nakoniec neexistuje nijaké oficiálne vysvetlenie ministerstva financií k tejto otázke.
Ale šance na pozitívny výsledok v súdnom konaní sú podľa autora pomerne vysoké - koniec koncov v podstate nedochádza k podhodnoteniu základu dane (a teda k nedoplatku dane).
Možnosť III. Dočasná DPH sa neúčtuje
Ak etapy nie sú ustanovené v zmluve, potom (rovnako ako v predchádzajúcej verzii) nie je uzavretie prác na mesačnej báze akciami vykonanými vo forme č. KS-2 implementáciou.
Zhotoviteľ preto pri podpísaní týchto zákonov neúčtuje daň, ktorá sa má zaplatiť do rozpočtu, a neprijíma „preddavok“ na odpočet DPH.
Podmienka dohody o započítaní preddavku v pomere k vykonanej práci bude slúžiť iba na vyrovnania so zákazníkom (nijako to neovplyvní výpočet dane splatnej do rozpočtu).
Zhotoviteľ teda bude môcť započítať DPH vzniknutú z prijatej zálohy (v plnej výške) až po dokončení prác na základe zmluvy ako celku - po doručení výsledku objednávateľovi (po implementácii).
Príklad 3.Výpočet DPH za štvrťrok II. 2010 pre spoločnosť Beta LLC (iba pre uvedené operácie) bude vyzerať takto.
DPH účtovaná z prijatej zálohy - 366 101,69 rubľov. (2 400 000 rubľov x 18/118).
Celková akumulovaná DPH vo výške 366 101,69 rubľov.
Za štvrťrok II. 2010 nie sú odpočty DPH.
Celková suma splatná do rozpočtu - 366 101,69 rubľov.
V predajnej knihe (1. júna 2010) je zaevidovaná zálohová faktúra vo výške prijatej zálohy - 2 400 000 rubľov.
V knihe nákupov nebudú žiadne záznamy.
Účtovník dodávateľa - Beta LLC bude odrážať transakcie v nasledujúcich záznamoch.
1. júna 2010:
ROZPOČET 51
Podúčet CREDIT 62 „Zúčtovanie so zákazníkom na prijaté zálohy“ - 2 400 000 rubľov. - dostal preddavok; Podúčet DEBIT 76 „Výpočty DPH zo záloh“
Podúčet CREDIT 68 „Výpočty pre DPH“
- 366 101,69 rubľov. - DPH účtovaná zo zálohy.
30. júna:DEBIT 62 podúčet „Zúčtovanie so zákazníkom o prijatých preddavkoch“
Podúčet CREDIT 62 „Zúčtovanie so zákazníkom za vykonanú prácu“
- 600 000 rubľov. - prijatý preddavok sa pripíše ako podiel v pomere k podielu vykonanej práce.
Ak sa mesačne uzavrú ďalšie akty formulára č. KS-2 za rovnakú sumu (1 000 000 rubľov), bude sa toto vysielanie opakovať v rovnakej sume 31. júla, 31. augusta, 30. septembra 2010 (ak sa jedná o iné sumy - v pomere k objemom vykonaných prác).
Potom na konci zmluvy účtovník spoločnosti Beta LLC vykoná také záznamy.
30. september 2010:DEBIT 62 podúčet „Zúčtovanie so zákazníkom za vykonanú prácu“
CREDIT 90 podúčet „Výnosy“
- 4 000 000 rubľov. - odzrkadlilo výnosy z predaja; DEBIT 90 podúčtu "DPH"
Podúčet CREDIT 68 „Výpočty pre DPH“
- 610 169,49 rubľov. ((4 000 000 rubľov - 610 169,49 rubľov) x 18%) - z predaja bola vyrubená daň z pridanej hodnoty; DEBIT 68 podúčtu „Výpočty DPH“
Podúčet CREDIT 76 „Výpočty DPH zo záloh“
- 366 101,69 rubľov. - prijaté na odpočet DPH, vypočítané z prijatej zálohy.
Výpočet DPH za III. Štvrťrok 2010 sa uskutoční týmto spôsobom. DPH účtovaná z predaja - 610 169,49 rubľov. Odpočty DPH za štvrťrok III roku 2010 dosiahli 366 101,69 rubľov. (akceptované pre odpočet DPH akumulovanej skôr z prijatej zálohy). Celková suma splatná do rozpočtu - 244 067,80 rubľov. (610 169,49 - 366 101,69).
Faktúra za predaj vo výške 4 000 000 rubľov je zaevidovaná v hlavnej knihe predaja.
V knihe nákupov - "zálohová" faktúra vo výške 2 400 000 rubľov.
Podľa sub. 3 s. 3 čl. 170 daňového poriadku Ruskej federácie sa vymáhanie čiastok DPH prijatých kupujúcim na odpočítanie pri prevode zálohy z dôvodu budúcich dodávok tovaru (vykonanie práce, poskytnutie služieb) uskutoční v zdaňovacom období, v ktorom daň je odpočítateľná v súlade s daňovým zákonníkom Ruskej federácie. Daňový zákon Ruskej federácie zároveň neuvádza, či má výška zálohy vplyv na vymáhateľnú sumu DPH. Najmä zostáva nejasné, či má daňovník po prijatí vykonanej práce právo na vymáhanie časti sumy dane uvedenej na faktúre v pomere k výške zaplateného preddavku.
FAS z oblasti Ďalekého východu dospel k záveru, že daňovník také právo nemá
12.04.2012Konzultant Plus
Daňovník ako dodávateľ uzavrel subdodávateľskú zmluvu na rekonštrukciu cesty, v súlade s ktorou zaplatil subdodávateľovi preddavok a odpočítal DPH zahrnutú v tejto sume. Táto dohoda stanovila právo zhotoviteľa zaplatiť preddavok vo výške 30 percent z ceny diela. Zároveň mal dodávateľ a objednávateľ zohľadniť výšku zálohy v medzivýpočtoch vykonaných prác a akceptovať odpočítaním pomerných súm od súm pravidelných platieb splatných zhotoviteľovi. Subdodávateľ vykonal časť diela (za sumu menej zaplatenej zálohy), za čo vystavil faktúry vrátane DPH. Platiteľ dane prijal DPH na vstupe pre odpočet a v rovnakom období sa obnovila suma dane zaplatenej zo zálohy vo výške 30 percent z hodnoty uvedenej subdodávateľom na faktúre. Inšpekcia zistila, že neúplné vrátenie dane je porušením ust. 3 s. 3 čl. 170 daňového zákonníka Ruskej federácie a dodávateľovi pripočítala DPH. Daňovník, ktorý toto rozhodnutie napáda na súde, poukázal na skutočnosť, že proti zálohe prijal iba časť práce subdodávateľa (30 percent), zvyšok zaplatil osobitne prevodom platieb na účet subdodávateľa po ukončení prác.
Arbitrážny súd považoval rozhodnutie inšpektorátu za nezákonné, odvolacie a kasačné súdy však dospeli k opačnému záveru, pričom sa riadili nasledujúcim. V súlade s pod. 3 s. 3 čl. 170 daňového poriadku Ruskej federácie sa DPH obnoví v zdaňovacom období, v ktorom sa odpočítajú sumy dane z rovnakého tovaru (práce, služby). V takom prípade obnova podlieha sumám, ktoré boli predtým prijaté na odpočítanie celkovej alebo čiastočnej platby z dôvodu nasledujúcej dodávky tovaru (vykonanie práce, poskytnutie služieb). Vrátenie dane vo výške 30 percent z objemu vykonaných a prijatých prác ustanovené zmluvou o subdodávke je teda v rozpore s ust. 3 s. 3 čl. 170 daňového poriadku Ruskej federácie. V dôsledku toho je platiteľ dane po prijatí faktúr za práce vo výške menej zaplateného preddavku povinný v plnej miere obnoviť sumu dane v nich uvedených, ktorá bola pri zaplatení preddavku prijatá na odpočítanie.
Načítava ...