Imaginați-vă următoarea situație: beneficiarul real al afacerii a acordat o serie de împrumuturi unei companii independente din exterior, care sunt datorate pentru rambursare. Cu toate acestea, organizația nu are banii necesari. Ce poți face într-o astfel de situație?

Una dintre opțiuni este că proprietarul, care a intrat deja oficial în afacere, poate ierta companiei datoria pentru a-și crește activul net. Acest instrument este atractiv, deoarece scutește organizația de la plata impozitului pe venit.

Avantajele și dezavantajele contribuției la activele nete

Contribuția pentru creșterea activului net (NP) este unul dintre instrumentele pentru transferul fără impozite al proprietății în afaceri, consacrat în paragrafe. 3.4 clauza 1 a art. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse. Dar, ca și alte instrumente, are propriile sale avantaje și dezavantaje.

Pentru comoditate, le vom enumera:

orice membru al companiei poate aduce o contribuție la activul net: o persoană juridică sau o persoană fizică, indiferent de mărimea acțiunii în capitalul autorizat (pentru comparație: doar un membru cu o cotă mai mare de 50% poate aduce o contribuție la proprietate în temeiul clauzei 11, clauza 1 a articolului 251 din Codul fiscal);
cu o contribuție la capitalul privat, nu există restricții privind cedarea ulterioară a proprietății în termen de un an de la data transferului (limita de un an este stabilită de paragraful 11 \u200b\u200bal paragrafului 1 al articolului 251 din Codul fiscal);
proprietatea poate fi transferată, precum și drepturile de proprietate și non-proprietate (inclusiv drepturile de creanță pentru un împrumut etc.) care au o valoare monetară;
cu toate acestea, doar un participant / acționar poate aduce o contribuție pentru a crește NA (nu este posibil un „cadou pentru copii” - transferul proprietății de la o filială la compania-mamă);
acest instrument este aplicabil numai parteneriatelor de afaceri și companiilor (SA, LLC etc., dar nu se aplică cooperativelor de producție, parteneriatelor de afaceri);
atunci când investiți într-un capital privat, nu există o creștere a capitalului autorizat al companiei.

Să luăm în considerare modul în care acest instrument poate funcționa cu succes folosind exemplul cazului experților Centrului TaxCOACH pentru sectorul cu amănuntul. Imaginați-vă o afacere care se desfășoară în cadrul unui grup de companii. Magazinele cu amănuntul sunt persoane juridice independente (în timp ce zona fiecărui magazin permite utilizarea UTII). Totuși, ce zici de profitul fiecărui punct de operare?

Puteți utiliza contribuția deja cunoscută la CHA! Companiile de vânzare cu amănuntul înființează o entitate juridică (o vom desemna ca centru de investiții) și contribuie cu fondurile agreate primite din vânzarea produselor ca contribuții la proprietate pentru a crește NA. Nu este nevoie să plătească impozit pe venit, iar centrul de investiții poate dispune liber de banii participanților, de exemplu, investindu-i în noi domenii de activitate.

Astfel, contribuțiile la activul net al companiei nu sunt supuse impozitului pe venit de la partea beneficiară (în acest caz, datoria sub forma dobânzii la împrumut, amortizată prin iertarea datoriei, pe baza paragraful 18 al articolului 250 din Codul fiscal al Federației Ruse, trebuie să fie inclus în venitul din vânzare al organizației debitoare) ...

Și dacă transferați nu bani, ci proprietăți?

Și ce se va întâmpla dacă un participant, de exemplu, o companie pe OSN, nu donează bani, ci proprietate ca o contribuție la AM? Această tranzacție este supusă TVA-ului? Da și nu. În sensul că partea care face transferul (dacă se află în sistemul general de impozitare) trebuie să recupereze TVA la valoarea reziduală a proprietății.

În acest caz, taxa pe valoarea adăugată recuperată poate fi inclusă în cheltuieli. Dar partea beneficiară nu va putea accepta TVA pentru deducere, deoarece nu a plătit bani pentru această proprietate, deoarece contribuția la proprietate este un fel de transfer gratuit. Deci, nu puteți face fără o muscă în unguent ...

Acum să vedem care dintre utilizările interesante ale acestui instrument apare în litigii.

Practica arbitrajului

Practică judiciară privind contestarea aplicării de către contribuabili a autorităților fiscale 3.4 clauza 1 a art. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse nu este foarte extinsă. Principalul lucru la care acordă atenție autoritățile fiscale este realitatea tranzacțiilor efectuate. Bineînțeles, acțiunile părților ar trebui să aibă un obiectiv de afaceri, care este de a îmbunătăți starea financiară a companiei. O creștere a valorii activelor nete, o creștere a profitabilității companiei după „injecțiile” fondatorului poate indica doar acest lucru.

În același timp, instanțele sunt atenți la realitatea creșterii activului net al contribuabilului. De exemplu, la trimiterea cauzei nr. А22-4288 / 2015 pentru o nouă examinare către instanța de fond, instanța de casare a dispus instanței inferioare să examineze documentația contabilă și fiscală a contribuabilului, confirmând (sau respingând) creșterea efectivă a activele sale nete și reflectarea acestei operațiuni în bilanțul companiei pentru anul calendaristic corespunzător.

Într-un alt exemplu, autoritatea fiscală a contestat realitatea contribuției fondatorului la activele nete, care se pretindea a fi dreptul de creanță împotriva contribuabilului cumpărat de la creditor (nr. A53-31131 / 2015). Instanțele au sprijinit autoritatea fiscală prin faptul că inițial serviciile au fost furnizate fictiv, pentru a umfla deducerile de TVA, iar conturile acumulate de plătit doar pentru a arăta au fost atribuite fondatorului. Astfel, contribuabilul a încercat să evite veniturile neexploatate în suma conturilor nedeclamate (fără speranță) de plătit.

Dar facturile?

Și ce se întâmplă dacă un participant aduce o cambie a unei terțe părți la AM? În prima etapă, regula generală este că operațiunea de depunere a biletului la ordin în AM nu este supusă impozitului pe venit, totul este logic.

Întrucât transferul ulterior de către companie a acestui bilet la ordin către o terță parte pentru a achita conturile de plătit este deja supus impozitării (a se vedea cazurile nr. 53-20551 / 2015, 41-49593 / 2015): contribuabilul are dreptul să atribuie cheltuielilor în scopul impozitării profiturilor numai costurile vânzării biletului la ordin.

Puncte mai controversate

Un alt punct controversat în practică a apărut în legătură cu transferul participantului la companie pe baza paragrafelor. 3.4 clauza 1 a art. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse pentru dreptul gratuit de a utiliza proprietatea care îi aparține. După cum au indicat instanțele, susținând poziția autorităților fiscale, proprietatea asupra căreia a fost transferat dreptul de utilizare ar trebui să fie contabilizată separat de proprietatea proprie a organizației în contul din afara bilanțului (paragraful 2, clauza 5 din PBU 1 / 2008, Instrucțiuni pentru utilizarea Planului de conturi). În consecință, această proprietate nu mărește activul net al organizației. În acest sens, veniturile din utilizarea temporară gratuită a proprietății unui participant (acționar) ar trebui contabilizate ca neoperante pe baza clauzei 8 a art. 250 din Codul fiscal al Federației Ruse. (A se vedea cazul nr. A66-9803 / 2015; A50-24058 / 2015).

În cele din urmă, ce se va întâmpla dacă fondatorul a decis să contribuie la CHA-ul companiei, dar în momentul transferului efectiv de fonduri a reușit să părăsească calitatea de membru? O astfel de dispută a fost în practica instanței și s-a încheiat în favoarea contribuabilului! Rețineți că decizia de a contribui la proprietate pentru a crește venitul personal a fost luată de singurul participant înainte de a părăsi compania. În timp ce contribuția a 10 milioane de ruble (în două tranșe) a fost transferată la două luni după modificarea compoziției participanților LLC.

Așa cum a subliniat instanța de fond, obligația de a aduce o contribuție la proprietatea companiei, asumată de singurul său participant, ar fi trebuit să fie îndeplinită de acest participant, chiar dacă și-a înstrăinat partea. Pe de altă parte, Curtea de Apel i-a susținut pe oficialii fiscali, insistând că banii primiți de contribuabil de la fostul participant au fost proprietăți primite gratuit.

Sfârșitul acestui litigiu a fost pus de către instanța de casare, în opinia căreia obligația participantului de a acorda asistență financiară societății nu îi revine dobânditorului acțiunii și momentul transferului efectiv al sumei de bani. contribuabilului nu modifică calificarea acestui depozit ca venit al contribuabilului primit sub formă de proprietate transferată de societate în vederea creșterii activelor nete (a se vedea cazul nr. А40-21501 / 2014). Din păcate, nu există informații mai detaliate cu privire la detaliile tranzacției privind înstrăinarea acțiunii de către participant în materialele cauzei (ceea ce ar permite evaluarea dacă poziția instanței de casare în acest caz este un caz izolat sau această decizie este justificat).

Între timp, Ministerul Finanțelor al Federației Ruse aderă la poziția opusă și consideră contribuția fostului participant ca venituri neoperante: dacă la data acordului privind iertarea datoriilor (luați în considerare data contribuției , și nu decizia cu privire la aceasta) persoana nu a fost membră a societății, atunci beneficiul pentru impozitul pe venit nu se aplică.

Ieșire

Astfel, în deciziile adunărilor generale ale participanților și acționarilor organizațiilor, nu uitați să indicați că transferul proprietății se efectuează pe baza paragrafelor. 3.4 clauza 1 a art. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse tocmai pentru a crește activul net (astfel încât autoritățile fiscale să nu aibă motive să se îndoiască de esența operațiunii).

Amintiți-vă: după ce a iertat datoria față de societate, noul său participant nu ar trebui să părăsească imediat acționarii (participanții). În caz contrar, autoritatea fiscală va spune că creditorul nu a intenționat să participe la activitățile companiei și să primească profit din aceste activități, iar singurul său scop la intrarea în afacere a fost să ierte datoriile și să excludă impozitarea din companie.

Necesitatea creșterii activelor poate fi fie forțată, fie o simplă dorință a fondatorilor. De obicei, motivul creșterii activelor nete este scăderea lor la o valoare critică, care este chiar sub capitalul autorizat. În articol, vom analiza modul în care fondatorii își măresc activele nete.

Care sunt activele nete ale organizației

Activele nete ale companiei sunt înțelese ca valoarea proprietății, care, dacă pasivele pe termen lung, pe termen scurt, precum și contribuțiile neachitate ale membrilor companiei sunt scăzute din valoarea totală a activelor.

De ce să monitorizezi activele nete

Volumul activelor nete trebuie monitorizat din următoarele circumstanțe:

Volumul activelor nete este egal cu capitalul propriu al companiei. Mai mult, capitalul propriu este un indicator al stabilității companiei pentru autoritățile de reglementare, instituțiile de credit, precum și persoanele care intenționează să investească bani în companie.
Evaluarea constantă a activelor nete permite reducerea riscurilor ca mărimea lor să scadă la un nivel sub capitalul autorizat. În cazul în care se întâmplă acest lucru, compania poate fi obligată să închidă. Mai mult, cerința ca valoarea activelor nete ale companiei să nu fie mai mică decât valoarea capitalului autorizat este stabilită pentru companiile cu aproape toate formele organizatorice și juridice. Chiar și firmele care aplică un sistem simplificat de impozitare nu sunt scutite de această cerință.

Modalități de creștere a activelor nete ale companiei

Valoarea indicatorilor activelor nete vă permite să evaluați situația reală a companiei. În conformitate cu Legea nr. 14-ФЗ din 02/08/1998, raportul anual al companiei trebuie să includă informații despre indicatorii activelor nete. Informațiile ar trebui să conțină următoarele:

modul în care valoarea indicatorului de interes s-a schimbat pe parcursul a trei ani (perioada ar putea fi mai scurtă dacă organizația a fost înregistrată cu mai puțin de trei ani în urmă);
motivele scăderii activului net la mai puțin decât capitalul autorizat;
intenționează să rectifice situația cu active nete.

Important! Legea 14-FZ obligă toate companiile să se asigure că activele nete ale companiei sunt mai mari decât capitalul autorizat. În caz contrar, compania este obligată să le mărească la valoarea specificată. În cazul în care compania neglijează acest lucru, atunci compania s-ar putea confrunta cu lichidarea obligatorie.

Este posibil să se returneze un astfel de raport atunci când activele nete depășesc dimensiunea capitalului autorizat într-unul din următoarele moduri:

reevaluarea activelor (se recomandă utilizarea unei evaluări independente);
reducerea capitalului autorizat (dar la o dimensiune nu mai mică decât minimul - 10.000 de ruble);
creșterea activelor datorată fondatorilor companiei.

Cum se măresc activele

Pentru a crește activele, fondatorii pot oferi companiei lor asistență materială, a cărei direcție va indica o creștere a activelor. În plus, fondatorul poate contribui cu proprietăți suplimentare companiei.

Astfel de metode vor fi cele mai eficiente atunci când dimensiunea capitalului autorizat nu poate fi redusă la valoarea activelor nete. Adică, este deja minim și nu mai este posibil să-l reducem.

Dacă fondatorii decid să își mărească activele prin acordarea de asistență materială, atunci trebuie să indice corect scopul pentru care sunt contribuite aceste fonduri. De exemplu, scopul plății poate indica „o creștere a activelor nete de către fondatori”. O astfel de indicație va permite evaluarea scopului acestei operațiuni și va contribui, de asemenea, la evitarea întrebărilor suplimentare din partea autorităților de reglementare.

Consecințele realimentării capitalului autorizat

Uv o creștere a capitalului autorizat pentru o companie poate fi realizată prin contribuții ale participanților... Dacă vorbim despre o societate pe acțiuni, atunci acestea emit un bloc suplimentar de acțiuni.

Atunci când se completează capitalul autorizat al unei filiale prin transferul proprietății de către organizația cofondator, consecințele pot fi următoarele:

nu există o taxă pe TVA asupra valorii bunurilor transferate pentru a umple fondul legal;
TVA care a fost dedus la achiziția inițială a proprietății va trebui restabilit;
nu este necesară emiterea unei facturi la adăugarea unei proprietăți la capitalul autorizat, iar factura care a fost primită la achiziționarea proprietății transferate este înregistrată în cartea de vânzări;
tVA restabilit nu este, de asemenea, luat în considerare;
este imposibil să se reducă baza impozabilă a fondatorului în detrimentul valorii proprietății transferate în capitalul autorizat.

Persoana juridică care primește proprietăți ca contribuție la capitalul autorizat trebuie să evalueze, de asemenea, impactul acestei operațiuni:

tVA recuperat asupra activului transferat poate fi dedus integral;
documentul pe baza căruia se ia în considerare TVA la intrare este actul de acceptare și transfer al proprietății specificate în cartea de cumpărare;
dacă compania se află în sistemul fiscal simplificat, atunci nu are dreptul să mărească valoarea proprietății cu valoarea TVA și, de asemenea, să o ia în considerare ca parte a cheltuielilor din contabilitatea fiscală;
valoarea proprietății primite nu va crește baza impozabilă, precum și TVA restabilit.

De asemenea, trebuie amintit că pot apărea consecințe similare dacă se utilizează alte metode de creștere a activelor nete.

Creșterea activelor nete de către fondatori: tranzacții

Important! Creșterea activelor nete de către fondatori nu va afecta în niciun fel dimensiunea capitalului autorizat.

Creșterea activelor în detrimentul fondatorilor este inclusă în capitalul suplimentar și se reflectă în contul 83 „Capital suplimentar”. Din acest motiv, sunt luate în considerare sursa transferului de fonduri, precum și scopul acestui transfer. Tranzacția pentru primirea fondurilor de la fondator va fi după cum urmează:

D 51 (08, 10) K 83

Această intrare este generată la data la care fondatorii depun fonduri.

Caracteristici ale realimentării suplimentare de capital

Important! Donațiile între organizații nu pot fi formalizate. Transferul de proprietate poate fi recunoscut ca un cadou dacă nu există nicio justificare pentru un astfel de transfer pentru afacere. Dacă organizațiile încheie un acord privind asistența financiară, atunci acesta ar trebui să precizeze în mod clar care sunt obiectivele urmărite de ambele părți atunci când fac o astfel de tranzacție.

Toate modificările din capitalul autorizat al companiei duc la necesitatea ajustării statutului și fixării acestuia în Registrul de stat unificat al persoanelor juridice. Iar unul dintre avantajele alimentării cu capital suplimentar este absența necesității de a modifica documentele constitutive. De asemenea, această metodă nu va afecta dimensiunea contribuției fondatorului la capitalul autorizat. Dacă luăm în considerare reaprovizionarea capitalului suplimentar al unei LLC, atunci este posibilă numai în contul fondatorilor, iar pentru o societate pe acțiuni, poate fi luat în considerare doar sprijin financiar direct, iar acționarii nu pot contribui cu proprietăți.

Caracteristicile completării suplimentare a capitalului includ următoarele:

Cuantumul contribuției nu crește baza impozabilă pentru impozitul pe venit în cazul în care fondatorul care contribuie are o cotă din capitalul autorizat de 50% sau mai mult. O astfel de proprietate nu poate fi transferată terților pentru o perioadă de 1 an (251 din Codul fiscal al Federației Ruse). În cazul în care această cerință este încălcată, valoarea proprietății va fi recunoscută ca venit impozabil.
În conformitate cu articolul 251 din Codul fiscal al Federației Ruse, proprietățile și fondurile contribuite la creșterea activului net nu sunt supuse impozitării. Dacă acest lucru este fixat în scris, atunci aceste active nu ar trebui transferate către terți timp de 1 an.
Contribuția fondatorului va fi tratată ca un transfer gratuit de proprietate.

Activele nete (NP) sunt unul dintre puținii indicatori economici, a căror procedură de calcul este reglementată la nivel legislativ (prin Ordinul Ministerului Finanțelor nr. 84n din 28.08. 14 g). Fondatorii LLC au dreptul să crească NA: prin depuneri directe în numerar, proprietate și în alte moduri. Beneficiile și provocările care decurg din procesul de creștere a NA pentru managementul organizației, serviciile sale contabile și juridice sunt discutate mai jos.

Activele nete și volumul acestora

Activele nete sunt un indicator care reprezintă diferența dintre activele unei entități economice și pasivele acesteia. Cu alte cuvinte, după vânzarea activelor și rambursarea datoriilor, fondatorii au o anumită sumă. Acesta este CHA.

Activele sunt luate în considerare fără creanțe formate de fondatori (acționari, participanți etc.) pentru contribuții (contribuții) la (rezerva etc.) capital (fond).

Datoriile sunt luate în considerare fără venituri amânate. Astfel de venituri nu sunt complet excluse, ci doar parțial:

în legătură cu ajutorul de stat;
asociat cu primirea gratuită a bunurilor.

Aceste venituri sunt echivalate economic cu capitalul propriu.

Informațiile pot fi vizualizate prin formula:

CHA \u003d (p. 1600 - ZdtU) - (p. 1400 + p. 1500 - DBP), unde:

din. 1600 - activ de sold;
din. 1400 și 1500 -;
DBP - venit amânat în partea inclusă în calcul;
ZdtU - creanțe în partea inclusă în calcul.

Activele nete nu trebuie să aibă doar o valoare pozitivă, ci să depășească și valoarea capitalului autorizat. Valoarea normală a NA indică stabilitatea economică a organizației. Dacă soldul este încălcat, legislația permite o scădere a capitalului autorizat, dar numai până în momentul în care valoarea acestuia devine minimă. Mai mult, dacă situația continuă să rămână la același nivel sau se agravează, există o amenințare de lichidare a organizației (Art. 90-4 din Codul civil al Federației Ruse).

Într-o situație similară, precum și în alte cazuri când se ia o decizie de creștere a NA, fondatorii pot face acest lucru în mai multe moduri.

Pe o notă. Metoda activelor nete este utilizată pe scară largă de evaluatorii bilanțului unei organizații. Cifrele de mai sus sunt aplicate în calcul, ajustate pentru valoarea de piață a pasivelor și activelor. O evaluare independentă este adesea efectuată chiar de către fondatori, cu ajutorul unor organizații terțe, pentru a obține date relevante cu privire la starea AM, cu posibilitatea creșterii acestora.

Modalități de creștere a activelor nete de către fondatori

Pe baza formulei de calcul a NA, putem concluziona că fondatorii au patru modalități de a-și crește nivelul:

majorarea capitalului autorizat;
rambursarea datoriilor către capitalul autorizat;
să ofere asistență financiară organizației;
aduceți o contribuție la proprietate.

O creștere a capitalului autorizat are o semnificație excepțională numai dacă valoarea sa este sub valoarea NA. Dificultatea constă în faptul că, conform Legii federale nr. 14 din 08-02-98, „Cu privire la LLC”, art. 17, o astfel de operațiune este supusă înregistrării notariale și duce la modificări în Registrul de stat unificat al persoanelor juridice. Creșterea se datorează depozitelor suplimentare de proprietăți sau finanțe.

Rețineți că, în prezența datoriilor fondatorilor privind contribuțiile la societatea de administrare, este recomandabil, în primul rând, să le rambursați.

Investițiile financiare și contribuțiile imobiliare ale fondatorilor sunt modalități eficiente de creștere a capitalului suplimentar și, ca urmare, a CHA a organizației. Cu această metodă, dispare necesitatea respectării formalităților legale de mai sus.

Trebuie avut în vedere faptul că, atunci când acordați asistență financiară, este necesar, în acordul părților, să indicați sensul economic, beneficiul comercial al unor astfel de acțiuni. În caz contrar, tranzacția poate fi recunoscută ca o încălcare a Codului civil al Federației Ruse, și anume, paragraful 1 (4) al art. 575, care conține interzicerea donațiilor între organizații comerciale (dacă fondatorul este o persoană juridică).

Contabilitatea tranzacțiilor pentru creșterea activului net

Înregistrările contabile pentru o majorare a capitalului autorizat de către fondatori sunt după cum urmează:

Dt 50 (sau 51, 52) Kt 75-1 - dacă contribuția este de natură financiară;
Dt 07 (07, 08, 10, 11, 41 etc.) - CT 75-1 - dacă contribuția este proprietate.

La data înregistrării de stat, cablarea se face Dt 75 - 1 Kt 80.

Înregistrările contabile pentru rambursarea datoriilor fondatorilor către capitalul autorizat vor fi similare.

În NU, astfel de operațiuni nu sunt luate în considerare (a se vedea Codul fiscal al Federației Ruse, art. 251, paragrafele 1-3) la calcul. Cu toate acestea, în 2018, legiuitorul a făcut modificări care au complicat rezolvarea acestei probleme. Conform Codului fiscal, astfel de chitanțe nu sunt supuse impozitării:

proprietate, drepturi de proprietate, în mod similar - drepturi de proprietate primite de la participanți ca o contribuție la proprietatea companiei;
asistență acordată gratuit de la un participant a cărui pondere în capitalul autorizat este mai mare de jumătate. Imobilele, ca și până acum, nu pot fi transferate către terți pe tot parcursul anului.

Dacă un participant deține mai puțin de jumătate din capitalul autorizat, este necesar ca abilitatea sa de a acorda asistență să fie fixată în cartă sau în modificări la cartă.

În același timp, cu excepția cazului în care se prevede altfel în cartă, participanții sunt obligați să aducă contribuții proporțional cu acțiunile lor din capitalul companiei, adică este exclusă posibilitatea de a face contribuții numai de către unul dintre participanți. Pentru astfel de acțiuni, trebuie mai întâi să schimbați carta. Contribuția este documentată prin procesul-verbal al adunării generale.

Codul fiscal al Federației Ruse consideră că asistența gratuită cu proprietatea, chiar dreptul de a o utiliza, este un venit neexploatant (articolul 250-8). Veniturile sunt stabilite la prețurile pieței (scrisoarea Ministerului Finanțelor nr. 03-03-07 / 36870 din 14-06-17). Confirmarea este opinia unui evaluator independent și a datelor analitice de referință documentate pentru proprietăți similare obținute din surse disponibile publicului, cum ar fi Internetul.

Înregistrările contabile pentru o creștere a NA datorată unei creșteri a capitalului suplimentar sunt după cum urmează:

Dt 01 (04, 10, 51, 50, 58) CT 83 - contribuția la proprietatea organizației.

Sau folosind contul 75:

Dt 75 Kt 83 - a reflectat datoria asupra contribuției fondatorului la proprietate;
Dt 01 (01, 04, 10, 50.51, 58) CT 75 - a contribuit la proprietatea organizației.

Costul la care proprietatea este luată în considerare este valoarea de piață, ca în cazul transferului gratuit (PBU 1/08, 5/01, 6/01). Valoarea de piață trebuie să fie convenită de participanți și reflectată în documentele care confirmă contribuția.

Proprietatea nemonetară primită este exclusă din sfera impozitării (Scrisoarea Ministerului Finanțelor nr. 03-07-11 / 197 din 27-07-12 și o serie de altele). TVA fixat în documente nu este reflectat în BU. Există o singură excepție: dacă proprietatea a fost transferată de o companie străină care nu este agent fiscal pe teritoriul Federației Ruse, atunci compania plătește TVA pe costul acesteia și apoi o poate accepta pentru deducere în anumite condiții (Ministerul de finanțe, scrisoarea nr. 03-07-08 / 77947 din 26-12-16 g).

Pe o notă. Proprietatea transferată de la organizația-mamă trebuie să fie supusă TVA-ului. Autoritățile de supraveghere aprobă acest lucru, deoarece în articolele 149, 146 din Codul fiscal al Federației Ruse, astfel de operațiuni nu sunt menționate. Această concluzie a fost confirmată de o serie de scrisori din partea Ministerului Finanțelor și a Serviciului Fiscal Federal.

Costul unei astfel de proprietăți nu este inclus în impozitul pe venit dacă:

documentele (deciziile) indicau în mod clar scopul transferului de proprietate - „creșterea numărului de persoane fizice” (dimensiunea acțiunii în capitalul charter nu contează aici);
cota fondatorului în capitalul autorizat este mai mare de jumătate, iar proprietatea nu va fi transferată persoanelor externe timp de 12 luni (vânzarea și alte acțiuni similare sunt excluse).

lucrul principal

În unele cazuri, activele nete ale unei firme trebuie mărite. Fondatorii pot face acest lucru prin majorarea capitalului autorizat, precum și prin returnarea datoriilor la contribuțiile la acesta și prin majorarea capitalului suplimentar. Depunerile se pot face în natură și în numerar.

În legătură cu modificările legislației din anul în curs, se recomandă monitorizarea atentă a nuanțelor care caracterizează transferul proprietății, în timp util, dacă este necesar, modificarea statutului organizației. Dacă este necesar, apelați la o evaluare independentă a proprietăților și a pasivelor.

Creșterea activelor poate fi forțată sau comună. În practică, motivul creșterii valorii activelor nete poate fi scăderea lor critică la un nivel care este sub dimensiunea capitalului autorizat. Creșterea activelor nete de către fondatori și înregistrările contabile pentru a reflecta o astfel de creștere vor fi luate în considerare în acest articol.

Creșterea activelor nete ale LLC

Starea lucrurilor în ceea ce privește activele nete ar trebui monitorizată îndeaproape ca dinamica acestor indicatori poate da o idee despre starea reală a lucrurilor la întreprindere.

Legea din 08.02.1998 nr. 14-FZ specifică faptul că raportul anual al companiei include informații despre starea lucrurilor cu activul net. Acestea ar trebui să reflecte informații:

modul în care valorile indicatorului corespunzător s-au schimbat în cursul celor trei ani anteriori raportului (sau mai puțin dacă compania a fost înființată cu mai puțin de trei ani în urmă);
motive pentru declinul critic al activelor nete la valori sub capitalul autorizat;
ce s-a făcut sau se intenționează să se facă pentru a corecta situația critică cu indicatorul în cauză.

Cerință obligatorie a legii: activul net al unei LLC trebuie să fie mai mare decât capitalul său autorizat. În caz contrar, activele nete ar trebui mărite la valorile corespunzătoare. Dacă acest lucru nu se face într-o anumită perioadă de timp, este posibilă lichidarea obligatorie.

Intervenția la timp în starea financiară a întreprinderii va permite proprietarilor să returneze raportul corect atunci când valoarea activelor nete depășește dimensiunea capitalului autorizat.

Acest lucru este posibil prin:

reevaluarea activelor (cu implicarea unei evaluări independente);
o scădere corespunzătoare a capitalului autorizat nu mai mică decât valorile minime maxime;
creșterea activelor de către proprietarii întreprinderii.

Ne vom opri asupra modului de creștere a activelor nete ale unei LLC mai detaliat.

Cum se măresc activele nete?

Pentru a evita consecințele negative, proprietarul afacerii are posibilitatea de a:

să ofere companiei asistență materială, indicând că o îndreaptă spre creșterea activelor sale;
adăugați proprietăți suplimentare activelor.

Aceste măsuri sunt cele mai eficiente atunci când capitalul autorizat nu poate fi redus la valoarea activelor nete, deoarece este minim și nu există nicăieri altundeva care să o reducă.

Atunci când se aplică prima metodă, este important să se indice scopul pentru care sunt listate astfel de fonduri. De exemplu, în scopul plății, puteți specifica „o creștere a activelor nete de către fondatori”. O astfel de înregistrare va reflecta pe deplin esența operațiunii și este puțin probabil să ridice întrebări suplimentare din partea autorităților de reglementare.

Folosind a doua metodă, este important să ne amintim că activele nete ar trebui să fie profitabile, adică să fie profitabile. Aceasta nu este o condiție prealabilă, dar proprietarul întreprinderii ar trebui să analizeze mai întâi factorii care pot afecta acest indicator. Generarea de venituri este întotdeauna asociată cu costurile. Cu alte cuvinte, pentru a obține profit, ar trebui să se investească corect în baza de resurse a întreprinderii. Erorile din acest domeniu pot duce la rezultate negative ale companiei până la primirea pierderilor pentru o anumită perioadă de decontare.

Creșterea activelor în contabilitatea companiei

O creștere a proprietății companiei pe cheltuiala fondatorului nu afectează dimensiunea capitalului autorizat, ci este inclusă în capitalul suplimentar (contul 83 „Capital suplimentar”). Analiza pentru contul specificat ar trebui să ia în considerare:

sursa de transfer suplimentar de fonduri;
scopul transferului de fonduri suplimentare.

La data primirii fondurilor corespunzătoare, se face înregistrarea „Debitarea contului 51 (08, 10) - Creditul contului 83”.

Iertarea datoriilor de către fondator nu este supusă impozitului pe venit și numai dacă este utilizată pentru creșterea activului net?

În ce condiții iertarea datoriilor de către fondator nu este supusă impozitului pe venit.

Întrebare:Asistența financiară pentru creșterea activului net nu este inclusă în venit. Această regulă se aplică și acelor situații în care, la cererea participanților, fondatorilor sau acționarilor, datoria companiei față de aceștia este redusă sau încetată. De exemplu, dacă o companie nu și-a îndeplinit obligațiile față de un participant în temeiul unui contract de împrumut sau plată pentru bunuri, poate ierta datoria și o poate folosi pentru a crește activul net. Astfel, el încetează obligațiile companiei în temeiul acordului (scrisori ale Ministerului Finanțelor din Rusia din 16 iulie 2015 nr. 03-03-06 / 2/40933 și ale Serviciului Fiscal Federal din Rusia din 20 iulie 2011 nr. ЕД -4-3 / 11698). La determinarea veniturilor din sistemul de impozitare simplificat, nu se iau în considerare aceleași încasări ca la calcularea impozitului pe venit. Aceasta înseamnă că asistența financiară primită de la un fondator dependent sau de la cineva care deține mai mult de 50% din capitalul autorizat al beneficiarului nu este luată în considerare la calcularea taxei unice. Cu toate acestea, și ajută la creșterea activului net. "Cum să vă înregistrați și să luați în calcul asistența fondatorului (participant, acționar): împrumuturi, împrumuturi, donații, contribuții." Sau de la un fondator care deține mai mult de 50% - oricum? Care sunt tranzacțiile în fiecare caz? Dt76 Kt 91 - doar iertare și Dt 76 Kt 83 - active nete?

Răspuns: 1. Da, numai dacă se urmărește creșterea activului net, întrucât articolul 251 paragraful 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse se referă la transferul de bunuri și la iertarea datoriei, nu există transfer de proprietate.

În mod formal, desigur, activele nete cresc chiar și fără decizii și protocoale, dar departamentele de control necesită formalizarea acestora.

2. Înscrierea la iertarea datoriilor Debit 76 Credit 91.

Mulți se înșală că atunci când vine vorba de creșterea activelor nete, atunci ar trebui utilizat contul 83. Nu există o astfel de normă în legislație.

Contul 83 este utilizat la primirea unei contribuții la proprietatea organizației, care este de obicei însoțită de o creștere a activelor nete și în raport cu contribuția și reflectă înregistrarea Debitului 08, 10, 50, 51 Credit 83.

În acest caz, nu există nicio contribuție la proprietate, dar există iertarea datoriilor pentru a crește activul net. Acestea cresc dacă înregistrați Debit 76 Credit 91, deoarece datoriile scad, iar alte venituri vor fi reflectate în cele din urmă în secțiunea III a bilanțului.

Situatie: dacă este necesar să se ia în considerare valoarea datoriei iertate în temeiul contractului pentru achiziționarea de bunuri (lucrări, servicii, drepturi de proprietate) în venituri la calcularea impozitului pe venit. Datoria este iertată de fondatorul care are o contribuție de peste 50% în capitalul autorizat al organizației

Potrivit Ministerului rus al Finanțelor, valoarea datoriei iertate ar trebui să crească venitul impozabil. Cu toate acestea, Serviciul Federal pentru Impozite din Rusia și-a exprimat o altă poziție.

Baza de impozitare pentru impozitul pe venit nu se mărește numai cu valoarea bunurilor primite gratuit de la fondator, a căror pondere în capitalul autorizat al organizației depășește 50% ( sub. 11 p. 1 al art. 251 din Codul fiscal). Ca urmare a iertării datoriilor, transferul proprietății nu are loc ( clauza 2 a art. 38 din Codul fiscal). În scopuri fiscale, operațiunea specificată ar trebui considerată ca ștergerea conturilor de plătit, care este inclusă în venitul neoperativ bazat pe paragraful 18 articolul 250 din Codul fiscal al Federației Ruse. Codul fiscal al Federației Ruse nu prevede nicio excepție de la procedura de impozitare.

Această concluzie este confirmată de explicațiile departamentelor de control (a se vedea, de exemplu, scrisorile Ministerului Finanțelor din Rusia din 5 aprilie 2010 nr. 03-03-06 / 1/232 , din 30 martie 2007 nr. 03-03-06 / 1/201 , din 28 martie 2006 nr. 03-03-04 / 1/295 , din 17 martie 2006 nr. 03-03-04 / 1/257 , Serviciul Fiscal Federal din Rusia nr. 3-2-13 / 76 din 22 mai 2009).

Contabilul șef sfătuiește: există o modalitate de a nu lua în considerare în venit suma datoriei iertată de fondator în temeiul contractului de cumpărare de bunuri (lucrări, servicii, drepturi de proprietate).

12.77451 (6,9,24)

Situatie: dacă este necesar să se ia în considerare la venit la calcularea impozitului pe venit suma datoriei iertate la restituirea sumei împrumutului. Datoria este iertată de fondatorul care are o contribuție de peste 50% în capitalul autorizat al organizației

Potrivit Ministerului rus al Finanțelor, suma împrumutului iertat nu ar trebui luată în considerare în venit. Cu toate acestea, revendicările inspectorilor fiscali nu sunt excluse.

Ministerul Finanțelor din Rusia indică faptul că suma împrumutului primit, iertat de fondator, a cărui pondere în capitalul autorizat al organizației depășește 50 la sută, nu trebuie inclusă în venit (a se vedea, de exemplu, scrisorile din 30 septembrie 2013 nr. 03-03-06 / 1/40367 , din 14 octombrie 2010 nr. 03-03-06 / 1/646). Acest lucru este explicat după cum urmează.

Atunci când datoria este iertată pentru obligația principală de împrumut, organizația primește efectiv proprietăți în mod gratuit. Proprietatea primită gratuit este inclusă în venitul neoperativ ( clauza 8 a art. 250 Cod fiscal). Dar pentru cazul în care fondatorul organizației acționează ca donator, se prevede o excepție. Proprietatea primită gratuit nu este inclusă în venit dacă, la momentul semnării notificării (acordului) privind iertarea datoriilor, cota fondatorului în capitalul autorizat al organizației depășește 50 la sută. Aceasta rezultă din paragraful 11 paragraful 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Ministerul Finanțelor din Rusia este convins că condiția privind valoarea contribuției (acțiunii) la capitalul autorizat trebuie îndeplinită în momentul încheierii contractului de împrumut ( scrisoare a Ministerului Finanțelor din Rusia din 31 ianuarie 2011 nr. 03-03-06 / 1/45).

Iertarea sumei principale a datoriei (cu excepția datoriei cu dobânzi) în temeiul unui contract de împrumut poate fi supusă normei paragraful 11 Clauza 1 a articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse, prin urmare, baza impozabilă a organizației nu crește.

Departamentul fiscal este de asemenea de acord cu punctul de vedere declarat (a se vedea, de exemplu, scrisorile Serviciului Federal pentru Impozite din Rusia din 22 mai 2009 nr. 3-2-13 / 76 , din 6 martie 2009 nr. 3-2-06 / 32).

Cu toate acestea, pe baza poziției agențiilor de reglementare pe o problemă similară de contabilitate a sumei datoriilor iertate de fondator în baza contractului de achiziție de bunuri (lucrări, servicii, drepturi de proprietate) , este posibil ca nerespectarea venitului la iertarea unei datorii în temeiul unui contract de împrumut să poată provoca creanțe din partea auditorilor. Faptul este că, dacă respectați normele dreptului civil, iertarea datoriilor este o modalitate de a rezilia obligația prevăzută în contractul original compensat (art. Și codul civil al Federației Ruse). Prin urmare, este imposibil să se ia în considerare valoarea unei datorii iertate, inclusiv în temeiul unui contract de împrumut, ca proprietate primită gratuit (). În scopuri fiscale, operațiunea specificată ar trebui considerată ca ștergerea conturilor de plătit, care este inclusă în venitul neoperativ bazat pe paragraful 18 articolul 250 din Codul fiscal al Federației Ruse. Nu există excepții cu privire la nerespectarea veniturilor primite de la fondator cu privire la acest paragraf. Prin urmare, atunci când iertați datorii în temeiul unui contract de împrumut (precum și în conformitate cu orice alt acord), este necesar să generați venituri.

În această situație, organizația are dreptul să decidă independent care dintre aceste poziții să urmeze. Toate ambiguitățile din legislație sunt interpretate în favoarea contribuabililor ( clauza 7 a art. 3 Cod fiscal).

Contabilul șef sfătuiește: există o modalitate de a nu lua în considerare suma datoriei iertată de fondator în temeiul contractului de împrumut în venituri.

Situatie: dacă este necesar să se ia în considerare veniturile sub forma sumei împrumutului primit de la fondator la calcularea impozitului unic. Fondatorul iartă datoria organizației. Organizația aplică simplificarea

Răspunsul la această întrebare depinde de ce parte din capitalul autorizat al organizației este contribuția acestui fondator.

Dacă cota contribuției fondatorului este de 50 la sută sau mai mică, luați în considerare suma datoriei amortizate la împrumut ca venit. Faceți același lucru dacă proprietatea transferată organizației ca urmare a iertării datoriilor a fost transferată către terți în cursul anului. Aceasta rezultă din paragraful 1 Articolele 346.15 și paragraful 8 articolul 250 din Codul fiscal al Federației Ruse. Recunoașteți venitul la data semnării acordului de iertare a datoriilor ( clauza 1 a art. 346,15 , Codul fiscal al Federației Ruse).

Un exemplu de decontări cu fondatorul unei organizații pentru un împrumut acordat. Ponderea fondatorului în capitalul autorizat al organizației este de 45%. Organizația aplică simplificarea

Unul dintre fondatorii Alpha LLC este A.V. Lviv. Ponderea contribuită de Lvov în capitalul autorizat al organizației este de 45%.

În ianuarie, Liov a acordat Alfa un împrumut fără dobândă în valoare de 100.000 de ruble. pentru o perioadă de trei luni. În martie, din cauza situației financiare dificile a organizației, Lvov iartă datoria împrumutului acordat Alpha.

Contabilul organizației a ținut cont de suma împrumutului la calcularea impozitului unic în perioada semnării contractului de iertare a datoriilor (în primul trimestru).

Dacă cota fondatorului este mai mare de 50 la sută, problema includerii sumei datoriei anulate în venit ambiguu ... Întrucât situația controversată se bazează pe dispoziții paragraful 11 Clauza 1 a articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse, concluziile conținute în acesta pot fi ghidate nu numai de plătitorii de impozit pe venit, ci și de organizațiile care aplică codul fiscal simplificat ( sub. 1 clauza 1.1 a art. 346,15 Cod fiscal).

Alexander Sorokin răspunde:

Șef adjunct al Departamentului de Control Operațional al Serviciului Federal Fiscal din Rusia

„CPC ar trebui utilizat numai în cazurile în care vânzătorul oferă cumpărătorului, inclusiv angajaților săi, un plan de amânare sau tranșă pentru a-și plăti bunurile, lucrările și serviciile. Aceste cazuri, potrivit Serviciului Fiscal Federal, se referă la acordarea și rambursarea unui împrumut de plată pentru bunuri, lucrări, servicii. Dacă organizația emite un împrumut în numerar, primește o returnare a unui astfel de împrumut sau primește și returnează un împrumut în sine, nu folosiți casierul. Când trebuie exact să rupi un cec, vezi